Anche se riteniamo che possa esistere una diversa interpretazione, raccomandiamo ancora una volta di effettuare con tempestività e attenzione tale importante adempimento.
1. La posizione dell'Agenzia delle Entrate
Nel corso dell'audizione del 19/4/2011 avanti la Commissione Finanze della Camera dei Deputati, recentemente pubblicata (il testo è disponibile qui), il dott. Attilio Befera, Direttore dell'Agenzia delle Entrate, ha affrontato, al punto 2.2, l'argomento dell'iscrizione delle società e associazioni sportive nel Registro CONI.
Il Direttore conferma (ovviamente) il percorso logico seguito dagli organi accertatori nelle verifiche che abbiamo seguito negli ultimi mesi:
"a) il CONI è l’unico soggetto certificatore dell’attività sportiva dilettantistica;
b) per godere delle agevolazioni fiscali previste dall’art. 90 della legge n. 289 del 2002, le società e le associazioni sportive dilettantistiche devono essere in possesso del riconoscimento ai fini sportivi rilasciato dal CONI;
c) l’elenco delle società e delle associazioni sportive dilettantistiche riconosciute ai fini sportivi viene trasmesso dal CONI all’Agenzia delle Entrate.
Pertanto, l’Agenzia delle Entrate, in presenza del mancato riconoscimento da parte del CONI dello svolgimento di un attività sportiva dilettantistica, non può che disconoscere la spettanza delle agevolazioni fiscali previste per il settore"
L'ennesima riproposizione della tesi dell'Ufficio di spinge ad esporre nuovamente le nostre perplessità su di essa, che ricordiamo qui di seguito.
Precisiamo peraltro che, stante la semplicità della procedura e i rischi di gravissime conseguenze anche personali in capo ai dirigenti delle società, al di là delle possibili diverse interpretazioni e quindi della possibile difesa dalle pretese dell'Ufficio, raccomandiamo a tutti i dirigenti delle società e associazioni sportive di procedere con la massima celerità e attenzione all'iscrizione al registro CONI, adempimento, unitamente alla presentazione del modello EAS, di fondamentale importanza.
2. Nostre valutazioni critiche sui punti a), b) e c) …
Passando all'esame delle dichiarazione del Direttore Befera, corretto appare il punto "a", che ripropone sostanzialmente quanto stabilito dal primo comma dell'art. 7 del D.L. 28/5/2004 n. 136.
Il punto "b" compie invece una semplificazione non esatta, anche se di portata limitata, e soprattutto fornisce una interpretazione non necessariamente corretta.
Il già citato art. 7 del d.l. n. 136/04 non stabilisce infatti che, come affermato nell'audizione, l'iscrizione al registro è indispensabile per godere delle agevolazioni di cui all'art. 90 della l. n. 289/02, bensì che "le disposizioni di cui ai commi 1, 3, 5, 7, 8, 9, 10, 11, e 12" dell'art. 90, l. n. 289/02 "si applicano alle società e associazioni sportive che sono in possesso del riconoscimento ai fini sportivi rilasciato dal CONI".
Dalla combinata lettura della norma e del documento dell'Agenzia emergono a nostro avviso due considerazioni.
In primo luogo, se l'art. 7 elenca singoli commi, significa che il legame con l'iscrizione al registro CONI non opera per tutto l'art. 90: in caso contrario l'art. 7 avrebbe stabilito semplicemente che "le disposizioni di cui all'art. 90, …". Per fare un esempio, il secondo comma dell'art. 90 eleva a 250.000 euro il limite dei ricavi per potersi avvalere delle disposizioni di cui alla Legge 398/91: tale disposizione si applica, stando alla lettera della legge, anche a chi non è iscritto al registro CONI.
In secondo luogo, il citato art. 7 del d.l. n. 136/04 non stabilisce che le disposizioni dei citati commi dell'art. 90 si applicano esclusivamente ai soggetti riconosciuti dal CONI con l'iscrizione al registro: certamente si applicano ai soggetti iscritti al Registro, ma la norma non esclude che possano applicarsi anche ad altri.
Comprendiamo che stiamo dando una lettura assai letterale, ma quando la legge vuole delimitare chiaramente gli ambiti applicativi lo fa con rigore, come p.es. nell'art. 30 del d.l. n. 185/08 a proposito dell'EAS: "I corrispettivi, le quote e i contributi di cui all'articolo 148 del testo unico delle imposte sui redditi… non sono imponibili a condizione che gli enti associativi siano in possesso dei requisiti qualificanti previsti dalla normativa tributaria e … trasmettano per via telematica all'Agenzia delle entrate … un apposito modello".
Pur con tutte le cautele del caso – e raccomandando ancora una volta di rispettare le disposizioni di legge e procedere all'iscrizione al Registro – riteniamo che se lo status di società o associazione sportiva fosse dipeso inderogabilmente da tale iscrizione, la norma avrebbe dovuto utilizzare una terminologia diversa e più rigorosa.
Nessuna osservazione particolare ci pare necessaria sulla lettera "c" dell'audizione, mentre se non scorrette, quantomeno equivoche e fuorvianti ci paiono le conclusioni tratte dal Direttore dell'Agenzia: vediamo di seguito il perchè.
3. … e sulle conclusioni dell'Ufficio
L'agenzia conclude la sua costruzione sostenendo che dal mancato riconoscimento consegua automaticamente il disconoscimento della spesttanza delle agevolazioni fiscali.
Il punto focale è riteniamo sia cosa si intenda per "mancato riconoscimento" da parte del CONI.
Se per "mancato riconoscimento" si intende la conseguenza negativa di una richiesta di inserimento nel registro del CONI, se cioè la società o associazione ha fatto domanda di essere inserita nel registro e tale domanda è stata rifiutata, riteniamo di poter concordare con le conclusione del documento in esame: il CONI è l'unico ente in grado di valutare e conseguentemente attestare che un ente svolge attività sportiva dilettantistica, l'ente chiede al CONI di rilasciargli tale attestazione, il CONI la rifiuta: l'ente non svolge attività sportiva dilettantistica.
Ben diverso è il caso di un ente che non è iscritto al Registro semplicemente perchè non ne ha fatto richiesta.
In questo caso non c'è stato un vaglio da parte di chi è in grado di valutarne la "sportività", conseguentemente sarà onere della società o associazione dover dimostrare tale caratteristica, eventualmente chiedendo su di essa il parere del CONI, ma, in assenza di una normativa che stabilisca che solo le società o associazioni riconosciute dal CONI hanno diritto alle agevolazioni fiscali (come, si ripete, è chiaramente scritto per le agevolazioni legate al modello EAS), sostenere che una società non svolge attività sportiva dilettantistica solo perché non ha chiesto l'iscrizione al Registro ci pare sia logicamente che giuridicamente infondato.
Ma vi è un'ulteriore ingiustificato, e ancor più grave, salto logico nella conclusione di cui stiamo parlando, ed è il passaggio dalle "agevolazioni fiscali di cui all'art. 90", alle "agevolazioni fiscali previste per il settore": anche volendo seguire la tesi dell'Ufficio, il mancato riconoscimento da parte del CONI può tutt'al più causare l'inapplicabilità delle agevolazioni di cui all'art. 90, e mai delle agevolazioni indipendenti da tale articolo (e fra l'altro a esso preesistenti), in primo luogo quelle stabilite dagli artt. 148 e 67, comma 1, lettera m, primo periodo, del T.U.I.R. (detassazione dei corrispettivi specifici e agevolazioni fiscali e previdenziali per i compensi a sportivi).
Né l'art. 90 della legge 289/02, né l'art. 7 del d.l. 136/04 stabiliscono alcun legame diretto fra iscrizione al registro CONI e spettanza alle associazioni sportive (diverso è il caso delle società di capitali sportive, che traggono il diritto alle agevolazioni proprio dal primo comma dell'art. 90) delle agevolazioni loro attribuite da norme già in vigore da svariati anni e da tempo, nella sostanza, non modificate.
Ricordiamo infine, per completezza di esposizione, quali sono le agevolazioni di cui ai commi 1, 3, 5, 7, 8, 9, 10, 11, e 12 dell'art. 90 della legge 289/02 che, nell'interpretazione dell'Ufficio, non si applicano ai soggetti non iscritti al Registro CONI:
co. 1: Estensione delle agevolazioni tributarie per le associazioni sportive dilettantistiche, alle società di capitali sportive dilettantistiche
co. 3: Introduzione della possibilità di avvalersi del regime dei c.d. "compensi sportivi" di cui all'art. 67 T.U.I.R. anche per i rapporti di collaborazione coordinata e continuativa di carattere amministrativo-gestionale ed elevazione da lire 10.000.000 a 7.500 euro del limite di cui all'art. 69 T.U.I.R. (quota di tali compensi esclusa da tassazione)
co. 5: Assoggettamento a tassa fissa degli atti costitutivi e di trasformazione delle società e associazioni sportive dilettantistiche
co. 7: Estensione alle società e associazioni sportive dilettantistiche dell'esonero dalle tasse di concessioni governative
co. 8: Qualificazione ex lege come spese di pubblicità dei corrispettivi annui corrisposti a società e associazioni sportive dilettantistiche fino all'importo di 200.000 euro
co. 9: Inserimento nell'art. 13-bis del T.U.I.R. (detrazioni per oneri) delle erogazioni liberali in favore delle società e associazioni sportive dilettantistiche, fino a un massimo di 1.500 euro annui
co. 10: Esclusione dei corrispettivi di cui all'art. 67 T.U.I.R. dalla base imponibile IRAP
co. 11: Inserimento fra gli oneri che danno diritto a detrazione d'imposta dei soggetti IRES delle donazioni a alle associazioni sportive dilettantistiche.
4. Due importanti questioni ancora irrisolte e non menzionate nell'Audizione – La valenza temporale dell'iscrizione …
Dopo aver esaminato ciò che nel documento in esame è scritto, concludiamo esaminando ciò che in esso invece non è scritto, e che invece era stato da più parti sollecitato, in primo luogo: che valenza temporale ha l'iscrizione al Registro?
In altre parole, una società o associazione che da sempre svolge la medesima attività con le medesime modalità, ed è iscritta al Registro non dall'istituzione dello stesso (ovvero dalla propria costituzione) ma da un momento successivo, per il periodo antecedente tale iscrizione gode dello status di società o associazione sportiva dilettantistica, o no?
Riteniamo che la risposta sia positiva, ma in molti verbali di constatazione abbiamo trovato il seguente rilievo: l'ente solo dall'anno XX è iscritto al Registro presso il CONI, quindi fra il 2005 e l'anno antecedente il XX non ha diritto alle agevolazioni fiscali.
Tale affermazione segue la medesima logica dell'impostazione "esclusiva" già illustrata sopra, compiendo un ulteriore salto logico:
– la norma stabilisce che (al di là degli altri rilievi sopra illustrati) un ente è sportivo "se è iscritto al registro"
– l'Agenzia ha aggiunto una parola che nella legge non c'è, sostenendo che un ente è sportivo "solo se è iscritto al registro"
– e ora ne aggiunge altre tre: un ente è sportivo "solo se e solo da quando è iscritto al registro".
La nostra opinione è invece che se un soggetto da sempre svolge la medesima attività, e oggi tale attività è "certificata" come sportiva, allora lo era anche in precedenza.
Tale opinione, oltre da una logica che ci pare elementare, è supportata da alcuni elementi di peso, riteniamo, non trascurabile:
1. solo con delibera del giugno 2010 il CONI ha stabilito un termine per l'iscrizione al Registro, fissato nel 31/12/2010; prima di tale delibera per l'iscrizione non era fissato un termine, stante l'attribuzione di status di società o associazione sportiva comunque attribuito dalla federazione, ente di promozione o disciplina associata affiliante;
2. nei medesimi processi verbali nei quali si afferma che l'iscrizione al registro attesta la "sportività" solo a partire dalla data dell'iscrizione stessa, viene sovente affermato che sono state riscontrate irregolarità formali relativamente a un esercizio, e ciò porta al disconoscimento delle agevolazioni anche per gli anni precedenti; non si comprende perchè tale "retroattività" debba valere per le irregolarità formali e non per il riconoscimento da parte del CONI;
3. lo stesso certificato di iscrizione al Registro, mentre porta in calce il termine finale di scadenza, non indica alcun termine iniziale, riportando però la data di prima affiliazione alla federazione o ente affiliante: che significato ha tale data? L'unica risposta ragionevole ci pare questa: quella è la data dalla quale la società o associazione è stata "provvisoriamente ammessa" a far parte del mondo dello sport dilettantistico, da un soggetto che – non dimentichiamolo – opera per conto del CONI; ora, in virtù dell'iscrizione al Registro, tale ammissione è diventata da provvisoria a definitiva, e quando tale passaggio da provvisoria a definitiva sia avvenuto ha scarsa importanza.
5. … e la possibilità, da parte di soggetti diversi dal CONI, di contestare tale iscrizione
L'altra importante questione è se soggetti diversi dal CONI possano contestare tale iscrizione.
Stiamo infatti assistendo a verifiche e accertamenti nei quali, pur in presenza di affiliazione a federazioni o enti di promozione, oltre che di iscrizione nel Registro presso il CONI, si sostiene che "la mera adesione al CONI o ad altro ente sportivo nazionale con il conseguente tesseramento dei propri clienti, non è condizione sufficiente per il riconoscimento dello status di 'società sportiva dilettantistica' ".
Siamo assolutamente d'accordo che l'affiliazione e l'iscrizione al registro CONI non possano essere un "lasciapassare in bianco" per lo svolgimento di qualsiasi attività commerciale, e che vadano repressi gli abusi, sia nel caso in cui l'iscrizione sia stata ottenuta in modo fraudolento o comunque esponendo documentalmente una situazione difforme dalla realtà, sia nel caso in cui l'attività sportiva effettivamente svolta divenga nel tempo solo uno schermo per mascherare una attività collaterale di carattere non sportivo.
Concordiamo anche sul fatto che qualora i verificatori fiscali ritengano di essere in presenza di tali situazioni di abuso abbiano il diritto e il dovere di rilevarle.
Ciò che non ci pare legittimo, questione sulla quale il Direttore Befera non si è espresso, è che in presenza di tali presunti abusi i verificatori, come gli accertatori e poi gli organi della giustizia tributaria, abbiano il potere di disconoscere lo status di società o associazione sportiva, senza nemmeno interpellare l'organo che per legge (il citato art. 7 del d.l. 28/5/2004 n. 136) "è l’unico soggetto certificatore dell’attività sportiva dilettantistica".
Precisiamo ancor meglio a quale tipologia di situazioni e di rilievi ci riferiamo.
Qualora in sede di verifica si rilevino circoli tennis con due campi e cento tavolini, oppure (fattispecie assurta alle "glorie" televisive pochi mesi fa) bar la cui "attività sportiva" è il bersaglio per le freccette, ci pare che il disconoscimento dello status di associazione sportiva sia ben difficilmente contestabile e possa essere effettuato anche da un organo non specificamente competente in campo sportivo.
Ma quando la contestazione riguarda la tipologia di attività svolta o le modalità di svolgimento della stessa, se cioè sia o meno sport la corsa su strada o la pesca subacquea, il bridge o il nuoto libero, l'allenamento alla boxe senza mai effettuare un combattimento o il turismo equestre, nonchè se sia corretta l'equazione "no manifestazione => no attività sportiva" (che dovrebbe essere stata definitivamente superata dall'art. 35 del d.l. 30/12/08 n. 207, ma che continuiamo a ritrovare in moltissimi verbali e accertamenti) non ci pare che gli organi verificatori abbiano la competenza per poter contestare ciò che è stato certificato, con l'iscrizione al Registro, dall'unico organo che per legge ha la competenza per farlo.
Sul punto, un chiarimento del Direttore sarebbe stato assai utile, quantomeno per evitare l'instaurazione di contenziosi preoccupanti e onerosi per il verificato, onerosi e defatiganti per il verificatore; in definitiva, un danno per la collettività.
