PREMI DA COMPETIZIONI SPORTIVE: POSSIAMO SCEGLIERE LA TASSAZIONE? a cura del Rag. Maurizio Falcioni, Consulente Provinciale Fiscosport Rimini

QUESITO A: un circolo scacchi associazione sportiva dilettantistica organizza nel corso dell’anno alcuni tornei, erogando premi in denaro e natura ai primi classificati. Tali premi dovrebbero essere soggetti all’art. 67, comma 1, lettera m), del DPR 917/1986 (TUIR). Ciò comporta l’esonero dal versamento di ritenute nei casi previsti, ma gravosi adempimenti contabili quali: la richiesta di dichiarazione di esenzione, il rilascio di certificazioni e la compilazione del modello 770 per indicare i percipienti spesso numerosi e ancora più spesso per modesti importi.

Si chiede se sia possibile applicare invece l’art. 67, comma 1, lettera d), TUIR e l’art. 30 del DPR 600/73 che prevedono il versamento della ritenuta del 20%, ma ridotti adempimenti e cioè solo la compilazione del modello 770, quadro H, prospetto G.

QUESITO B: tra i premi citati dall’art. 67, comma 1, lettera m), del DPR 917/1986 erogati dalle associazioni sportive dilettantistiche in occasione di manifestazioni sportive e non soggetti a ritenuta fino a 7.500 euro sono compresi anche quelli in natura o questi hanno un trattamento fiscale diverso?

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PREMI DA COMPETIZIONI SPORTIVE: POSSIAMO SCEGLIERE LA  TASSAZIONE?

In due quesiti in argomento ci permettono di tornare ad approfondire  un argomento di interesse generale: il premio allo sportivo dilettante in occasione di gare o tornei.

art. 67, comma 1, lettera m), DPR 917/1986 (TUIR)

Il combinato disposto del 1° comma, lett. m), dell’art. 67 del DPR  917/1986 e del successivo art. 69 del medesimo DPR 917/1986, determina che i premi erogati nell’esercizio diretto di attività sportive dilettantistiche, sono considerati redditi diversi e non concorrono a formare il reddito per un importo non superiore a € 7.500,00 annui, per percipiente .=. 

Per completezza aggiungiamo che tali compensi devono essere corrisposti dal CONI, dalle Federazioni Sportive Nazionali, dagli Enti di Promozione Sportiva e da qualunque organismo (associazioni e società di capitali o cooperative), comunque denominato, che persegua finalità sportive dilettantistiche e che sia da essi riconosciuto.

Quindi, fino alla somma di  € 7.500,00 i premi beneficiano di una esenzione totale dall’imposta.

L’art. 25 della L. 133/1999  determina che:

·        non deve essere operata alcuna ritenuta fino a concorrenza dell’importo di € 7.500,00;

·        deve essere operata una ritenuta a titolo di imposta del 23% aumentata delle aliquote di compartecipazione delle addizionali regionali e comunali all’Irpef, sull’importo superiore a € 7.500,00 e fino a € 28.158,28;

·        deve essere operata una ritenuta a titolo di acconto del 23% aumentata delle aliquote di compartecipazione delle addizionali regionali e comunali all’Irpef, sull’importo superiore a € 28.158,28.

In considerazione che l’art.67 del predetto DPR 917/1986, parla di “ ……. reddito per un importo, non superiore complessivamente nel periodo di imposta……” l’associazione o la società sportiva dilettantistica erogante, deve verificare all’atto del pagamento e per determinare l’eventuale esenzione o tassazione applicabile, se il percipiente (atleta) abbia già riscosso, nell’anno, compensi della stessa natura e per quale importo.

Questo adempimento può essere espletato mediante una “autocertificazione” rilasciata da parte del percipiente stesso.

In relazione a quanto sopra, l’associazione o la società sportiva dilettantistica (in qualità di sostituto di imposta) deve rilasciare all’atleta, ai sensi del DPR 322/1998 ed entro il 28 febbraio dell’anno successivo a quello di corresponsione dei compensi, l’attestato di regolare versamento delle ritenute operate ; il rilascio di tale certificazione, come chiarito dall’Agenzia delle Entrate con Circolare Ministeriale n. 60 del 2001, è obbligatorio anche in relazione agli ammontari non imponibili (ovvero quelli fino a € 7.500,00).

Il sostituto è altresì obbligato a riepilogare, nel modello 770, i compensi erogati e le ritenute eventualmente effettuate in capo ad ogni percipiente (presentazione entro il 31 luglio).

art. 67, comma 1, lettera d), DPR 917/1986 (TUIR)

Oltre ai rimborsi spese, premi e compensi sopra menzionati, il medesimo art. 67 c. 1 del DPR 917/1986, alla lettera d) considera redditi diversi, ma non rientranti nella categoria dei redditi da attività sportiva dilettantistica  “…… i premi derivanti da prove di abilità…….” , senza indicare la specifica provenienza e conseguentemente, senza escludere espressamente  la possibile provenienza da attività sportiva.

Il comma 2, dell’art. 30 del DPR 600/1973 (ritenute su premi e vincite) regola poi il trattamento fiscale dei “premi dei giochi svolti in occasione di ……. competizioni sportive …… nei quali i partecipanti si sottopongono a prove basate sull’abilità”,  determinandone una tassazione con ritenuta alla fonte a titolo di imposta del 20%.

Anche in questo caso chi eroga il premio è obbligato a:

–         consegnare all’atleta, entro il termine del 28 febbraio dell’anno successivo a quello di corresponsione, la certificazione della ritenuta operata;

–         presentare il modello 770 entro il 31 luglio.

Sorge pertanto il dubbio di quale debba essere il corretto regime fiscale da applicare ai premi erogati, o meglio se è possibile applicare, al premio corrisposto nell’ambito di attività sportiva dilettantistica, la tassazione con ritenuta alla fonte a titolo di imposta del 20%, così come dettato dal predetto art. 30 del DPR 600/1973.

Un breve” excursus”  legislativo

L’art. 30 del DPR 600/1973 è rimasto in vigore dal 29/03/1975 fino al 31/12/1985 ed ha regolamentato, con la tassazione del 20% a titolo di imposta, l’erogazione dei premi da competizioni sportive. Nel periodo di vigenza, tale norma ha ingenerato non pochi dubbi se l’applicazione riguardasse solo i premi derivanti da prestazioni sportive dilettantistiche o si applicasse anche ai premi derivanti da prestazioni sportive professionistiche (nel periodo alcune risoluzioni ministeriali, su tale argomento, assunsero decisioni assolutamente contrarie una dall’altra – Ris.8 1138 del 27/10/77 – Ris. 11 277 del 02/02/79 – Ris. 8 398 del 05/04/1984).

Dal 01/01/1986, la Legge 80/1986 ha determinato che “……i premi  corrisposti, anche in natura, ai partecipanti a qualsiasi titolo a manifestazioni sportive dilettantistiche in relazione alla classificazione ottenuta dai singoli atleti o dalle rispettive squadre, non concorrono a formare il reddito complessivo del percipiente, fino all’importo di Lit. 100.000.=”….. (vecchio conio). Per gli importi superiori resta ferma (indicava la norma), l’applicazione sull’intero importo della ritenuta di cui all’art.30 del DPR 600/73 ……” , quindi il 20% a titolo di imposta.

Una chiara agevolazione ai premi derivanti da attività sportiva dilettantistica.

Agevolazione  che maggiormente si concretizzò, in favore di tutto il settore sportivo dilettantistico, dal 01.01.2000 con l’entrata in vigore della Legge 342/2000 che, modificando l’allora art. 81 (ora art. 67) del DPR 917/1986, introdusse le agevolazioni oggi in vigore, che tutti conosciamo: esenzione fino a € 7.500,00, ecc., ecc.

Ma l’articolo 30 del DPR 600/1973, che prevede una tassazione a titolo di imposta sui premi, a quale scopo è rimasto in vita?

Il comma 1, di detto art. 30,  indica quali sono i soggetti obbligati ad applicare la ritenuta in caso di elargizione di premi:

–         lo Stato;

–         persone giuridiche pubbliche o private (quindi anche le società sportive dilettantistiche);

–         i soggetti indicati nel primo comma dell’art. 23 del DPR 600/1973, che combinato con il disposto dell’art. 87 del DPR 917/1986, comprende anche gli enti privati che non hanno per oggetto esclusivo o principale l’esercizio di attività commerciali (quindi anche le associazioni sportive dilettantistiche).

Pertanto, partendo dal presupposto che la Legge 342/2000 ha voluto introdurre agevolazioni fiscali a tutto il mondo sportivo dilettantistico, l’art.30 del DPR 600/1973 rimane applicabile per la tassazione residuale di quei premi corrisposti nell’ambito di competizioni sportive, quando non vengono erogati da soggetti che abbiano natura strettamente dilettantistica (CONI, Federazioni Sportive Nazionali, Enti di Promozione Sportiva e da qualunque organismo, comunque denominato, che persegua finalità sportive dilettantistiche e che sia da essi riconosciuto).

In sostanza, eventualità difficile e strana:  ai premi corrisposti da un’associazione culturale nell’ambito di una competizione sportiva, non si applica il disposto del  comma 1, lett. m), dell’art.67, DPR 917/1986, ma deve esse applicata la ritenuta a titolo di imposta del 20% dettata dall’art. 30 del DPR 600/1973.

Per concludere e per dare una risposta precisa ai quesiti dei due utenti, che ringraziamo in quanto ci hanno concesso lo spunto per il presente articolo:

a)      nulla vieta alla società o all’associazione sportiva dilettantistica, in caso di erogazione di premi da competizioni sportive, di applicare il disposto dell’art.30 DPR 600/1973 anziché quello – generalmente più conveniente –  di cui all’art.67 del DPR 917/1986. Difficile capire la motivazione che porta a questa scelta, in quanto l’unico vantaggio in capo all’ente erogante è rappresentato dal non dover richiedere all’atleta la “dichiarazione di esenzione/autocertificazione”; determinando – comunque – l’obbligo dell’applicazione della ritenuta di acconto del 20% a titolo di imposta.

Imposte, di cui il percipiente, potrebbe esserne esente.

Rimangono inoltre inalterati gli altri adempimenti in capo all’erogante: certificazione delle ritenute e presentazione del Mod. 770.

Non si intravede, pertanto, quale possa essere il beneficio per l’Associazione Sportiva erogante, se non la circostanza che, sovente (es. gare ciclistiche, tornei di bocce) risulta difficile farsi rilasciare dal percepente l’autocertificazione in ordine all’ammontare dei premi, compensi, ecc., riscossi nel corso dell’anno  e sino alla data di ricevimento del premio stesso. In tali situazioni il rilascio di una somma in esenzione di imposta potrebbe essere oggetto di censura in caso di verifica fiscale, laddove invece l’applicazione della ritenuta d’imposta ex art.30 DPR 600/1973 non sembra correre tale rischio.

b)     i premi erogati in natura nell’ambito di manifestazioni sportive dilettantistiche da parte del CONI, dalle Federazioni Sportive Nazionali, dagli Enti di Promozione Sportiva e da qualunque organismo (associazioni e società) comunque denominato, che persegua finalità sportive dilettantistiche e che sia da essi riconosciuto, rientrano nell’agevolazione dettata dal predetto art. 67 del DPR 917/1986.

L’art. 1 della Legge 80/1986 specificatamente esentava da tassazione i “premi in natura” fino a Lit. 100.000.=; l’attuale art.67, che lo sostituì dal 01.01.2000, non menziona più tali “premi in natura”. Si ritiene che il tacito riferimento anche a questi debba essere assoluto.

Sorge invece un ulteriore problema: quello della “valorizzazione” del premio in natura. Valorizzazione che può essere effettuata sulla base del costo sostenuto dall’associazione per l’acquisto del premio e in mancanza, dal valore normale dello stesso.