SPESOMETRO 2011: per la scadenza del prossimo 30 aprile finalmente regole chiare, ragionevoli e definitive … O no?

Nei paragrafi 5 e 6 del presente lavoro diamo conto dei problemi che residuavano e delle novità che li hanno in gran parte risolti, mentre nei punti precedenti ci è parso utile ripercorrere brevemente natura, scopo ed evoluzione dell’adempimento di cui stiamo parlando, ora che ha assunto una formulazione sostanzialmente definitiva.
 
1.  Il punto di partenza: cosa doveva essere il c.d. “spesometro”

Lo scopo dichiarato di tale strumento è quello di realizzare una banca dati delle operazioni poste in essere essenzialmente nei confronti dei privati, così da poter verificare se il volume delle spese da ciascuno di essi sostenute fosse coerente con il reddito imponibile dichiarato.

La volontà di controllare le spese sostenute dai privati era il motivo per cui in tali elenchi debbono essere comprese anche le operazioni non soggette a fatturazione; la necessità di non rendere tale adempimento troppo gravoso era il motivo per cui dovevano essere comprese nell’elenco solo le operazioni superiori a un certo importo.

2.  Il problema più serio: le operazioni collegate e frazionate

Per evitare possibili, e facili, aggiramenti della norma, il citato Provvedimento del 22/12/2010 ha stabilito che “Qualora siano stipulati più contratti tra loro collegati, ai fini del calcolo del limite, si considera l’ammontare complessivo dei corrispettivi previsti per tutti i predetti contratti” (le c.d. “operazioni collegate”) e “Per i contratti di appalto, di fornitura, di somministrazione e gli altri contratti da cui derivano corrispettivi periodici, l’operazione è da comunicare qualora i corrispettivi dovuti in un anno solare siano complessivamente di importo pari o superiore a euro tremila” (le c.d. “operazioni frazionate”).

Tali indicazioni hanno però creato rilevanti problemi, sia di natura interpretativa (cosa si deve intendere per “operazioni collegate”? quali sono esattamente i contratti a corrispettivi periodici?) che di applicazione pratica: se il programma di contabilità deve estrarre le operazioni sopra soglia da inserire nell’elenco, per ogni operazione di ammontare inferiore alle soglie deve essere indicato se è collegata ad altre, ovvero se è un corrispettivo periodico, e a quali specifiche altre operazioni o corrispettivi deve essere sommata per verificare se la soglia è superata o meno.

Questi problemi, oltre ad altri decisamente meno frequenti, rendevano le regole non semplici da rispettare.
 
3.  L’indubbia utilità, a fini di controllo, degli elenchi clienti e fornitori

Non è questa la sede per esaminare dettagliatamente la questione, ma è ovvio ed evidente che costringere tutti i soggetti IVA a comunicare all’Agenzia le controparti di tutte le operazioni attive e passive poste in essere permette di effettuare controlli incrociati di grande efficacia.

Per tale motivo è stato più volte introdotto l’obbligo di predisporre e trasmettere l’elenco clienti e fornitori, e più volte tale obbligo è stato abolito, motivando tale abolizione con la necessità di non gravare gli operatori economici di adempimenti eccessivi.
 
4.  La “quadratura del cerchio”: le modifiche apportate dall’art. 2, comma 6, del d.l. 2/3/2012 n. 16

L’art. 2 del d.l. n. 16/2012 ha dato una risposta a entrambe le esigenze esposte ai precedenti punti 2 e 3, dettando la seguente modifica all’art. 21 del d.l. 78/2010: “A decorrere dal 1° gennaio 2012, all’articolo 21, comma 1, del decreto-legge 31 maggio 2010, n. 78, …, le  parole: «di  importo  non inferiore a euro tremila» sono soppresse e dopo il primo periodo sono inseriti i seguenti:  «L’obbligo  di  comunicazione  delle  operazioni rilevanti ai fini dell’imposta sul valore aggiunto per  le  quali  e’ previsto l’obbligo di emissione  della  fattura  e’  assolto  con  la trasmissione, per ciascun cliente e fornitore, dell’importo di  tutte le operazioni attive e passive effettuate. Per le sole operazioni per le quali non e’ previsto l’obbligo  di  emissione  della  fattura  la comunicazione telematica deve essere effettuata qualora le operazioni stesse siano di importo non  inferiore  ad  euro  3.600,  comprensivo dell’imposta sul valore aggiunto“.

5.  Il  problema che si poneva dopo il d.l. 16/2012: la decorrenza

Come visto, il citato art. 2 del d.l. n. 16/2012 stabiliva la decorrenza delle modifiche dal 1 gennaio 2012, ma non era del tutto chiaro se ciò significasse che la nuova normativa fosse applicabile solo per le operazioni effettuate a partire dal 1 gennaio 2012 o riguardasse anche le operazioni relative al periodo di imposta 2011, dato che l’elenco relativo a tale anno deve essere presentato successivamente al 1 gennaio 2012.

Subito dopo l’uscita della norma scrivemmo che tale soluzione ci appariva aberrante, perchè per l’elenco relativo al 2011 sarebbero rimasti i dubbi e le problematiche relative al supero o meno delle soglie nei casi particolari, in primo luogo le operazioni collegate e frazionate, e le aziende si sarebbero trovate costrette a implementare comunque un sistema contabile idoneo a soddisfare i requisiti dello “spesometro” della prima ora, con la consapevolezza di operare uno sforzo, organizzativo e finanziario, totalmente inutile in quanto lo strumento … non sarebbe servito più, dato che negli anni successivi il sistema cambia.

E’ però vero che, come segnalato dalla stampa specializzata, modificare in sostanza retroattivamente la disciplina di riferimento avrebbe creato seri problemi alle aziende che si erano già organizzate per la comunicazione delle sole operazioni “sopra soglia”, p.es. chiedendo partita IVA ovvero codice fiscale solo ai propri clienti coi quali effettuavano tali operazioni, e si sarebbero trovate in difficoltà a raccogliere tali dati per tutti gli altri clienti.

Come vedremo al punto successivo, il problema ha trovato la soluzione più ragionevole, anche se le modalità non sono certo un esempio di chiarezza e correttezza legislativa.

6.  La soluzione, in due tappe

Il primo pronunciamento è la risposta a una interrogazione parlamentare del 28 marzo 2012, n. 5-06504, nella quale il Ministero dell’Economia e delle Finanze ha precisato che la novità introdotta dall’art. 2, comma 6, d.l. n. 16/2012 “produce effetti con riferimento alle comunicazioni relative alle operazioni effettuate dal 1° gennaio 2012 da trasmettere entro il 30.4.2013”.

La decorrenza è stata quindi chiarita, rispettando le esigenze dei contribuenti che si erano già attrezzati per rispettare la norma esistente, e “sacrificando” coloro che invece avrebbero trovato più semplice ignorare le soglie e presentare fin dalla prossima scadenza del 30/4/12 l’ “elenco clienti e fornitori completo”, non dovendosi porre, fra gli altri, il problema delle operazioni collegate e frazionate.

In aiuto di questi ultimi soggetti è però intervenuto il Comunicato stampa dell’Agenzia delle Entrate del 5/4/2012 il quale stabilisce quanto segue:
“Al fine di dissipare i dubbi sollevati dalle associazioni di categoria, si comunica che per la trasmissione delle operazioni rilevanti ai fini Iva, relative all’anno 2011, previste dall’art. 21 del decreto legge n. 78 del 2010, deve essere utilizzato il tracciato record attualmente disponibile sul sito internet dell’Agenzia.
La comunicazione deve essere effettuata entro il 30 aprile 2012 utilizzando il software di trasmissione reso disponibile gratuitamente dall’Agenzia.
Al fine di rendere più agevole l’imminente invio, in previsione dell’entrata in vigore del nuovo adempimento previsto dall’art. 2, comma 6, del decreto legge n. 16 del 2012 (nuovo spesometro), il software di trasmissione è stato opportunamente modificato consentendo l’invio di operazioni di importo inferiore alla soglia stabilita“.

La formulazione ci pare decisamente infelice perchè, al di là della forma del comunicato stampa in luogo di un provvedimento con maggiore “consistenza giuridica”, non dispone esplicitamente che si possano comunicare anche le operazioni “sotto soglia”, ma solo che il software le accetta. Ma al di là di questo, il messaggio pare sufficientemente chiaro: coloro i quali ritengono più semplice comunicare tutte le operazioni, e non solo quelle pari o superiori alle soglie di Legge, possono farlo.

7.  Le perplessità residue

A differenza del testo di Legge in vigore dal 1/1/2012, il Comunicato stampa qui sopra riportato non fa alcuna distinzione fra operazioni soggette o non soggette a fatturazione; la situazione pare quindi essere la seguente:
a) negli elenchi per il 2011 possono essere indicate solo le operazioni sopra soglia, ovvero tutte
b) negli elenchi per gli anni a partire dal 2012, devono essere indicate tutte le operazioni fatturare, mentre per quelle non fatturate solo quelle sopra soglia.

Per quanto riguarda la prima perplessità, per il 2011 la situazione è chiara, per gli anni successivi ci auguriamo arrivi un chiarimento.

Contrariamente a quanto accadde in relazione all’ultima versione degli elenchi clienti e fornitori, quando era stato stabilito uno specifico esonero dall’adempimento in favore degli enti non commerciali che avevano optato per l’applicazione del regime in oggetto, allo stato attuale (e riteniamo che da qui a fine aprile difficilmente vi saranno modifiche) anche detti soggetti, in assenza di una specifica esenzione, sono tenuti a presentare lo spesometro, con le regole ordinarie.

Maggiori problemi operativi sorgono invece in capo ai soggetti che non utilizzano uno specifico programma informatico per la tenuta della contabilità e che quindi, dovendo predisporre l’elenco manualmente, troveranno probabilmente più semplice elencare solo le operazioni sopra soglia.

Ricordiamo infine che le operazioni da ricomprendere nell’elenco sono quelle “rilevanti ai fini dell’imposta sul valore aggiunto”, di conseguenza per le operazioni attive si dovranno considerare solo quelle relative all’attività commerciale, mentre per quelle passive si dovrà tener conto sia degli acquisti relativi alll’attività commerciale che di quelli promiscui (che pure sono, ancorchè pro quota, sempre rilevanti ai fini IVA).