Il nuovo regime contabile agevolato dei cd. contribuenti minimi, in vigore dal 1° gennaio 2012, se da un lato presenta limitazioni oggettive e soggettive, dall’altro rappresenta uno strumento potenzialmente molto interessante per il trattamento tributario fortemente agevolato, soprattutto per i giovani che si avvicinano alle professioni sportive e i cui committenti sono costituiti prevalentemente da società ed associazioni sportive dilettantistiche e/o da persone fisiche. Tuttavia, gli operatori sportivi devono prestare particolare attenzione alla verifica del possesso e al rispetto dei “requisiti qualificanti” richiesti dal nuovo regime, nonché, in prospettiva, alle disposizioni previste dal disegno di legge di riforma del mercato del lavoro in materia di contrasto alle false partite IVA.
Il D.L. 6 luglio 2011, n. 98 1 (Per favorire la costituzione di nuove imprese da parte dei giovani ovvero di coloro che perdono il lavoro e, inoltre, per favorire la costituzione di nuove imprese 2), cd. Manovra correttiva 2011, ha operato una riforma ed una razionalizzazione dei previgenti regimi forfettari e, a tal fine, ha apportato sostanziali modifiche al regime dei contribuenti minimi, originariamente introdotto dall’art. 1, commi 96-117, della legge 24 dicembre 2007 n. 244. Il nuovo regime, denominato “Regime fiscale di vantaggio per l’imprenditoria giovanile e i lavoratori in mobilità“, ha decorrenza dal 1° gennaio 2012. Le disposizioni attuative della norma sono state fornite dall’Agenzia delle entrate con il provvedimento 22 dicembre 2011, al cui punto 1 è stato chiarito che, per quanto non espressamente previsto dallo stesso, si applica, laddove compatibile, quanto disposto dall’art. 1, commi da 96 a 117, della legge n. 244/2007 e dalle relative disposizioni di attuazione, contenute nel decreto 2 gennaio 2008.
2. Le caratteristiche del nuovo regime
Rispetto al previgente regime disciplinato dall’art. 1, co. 96 ss., l. n. 244/2007 3, il nuovo regime si caratterizza, coerentemente con le finalità perseguite dalla legge, da una parte, per una sensibile riduzione dei soggetti potenzialmente destinatari dell’agevolazione e, dall’altra, per un potenziamento dei fattori agevolativi.
Relativamente a quest’ultimo aspetto, il nuovo regime dei minimi è, infatti, caratterizzato da una forte riduzione dell’aliquota dell’imposta sostitutiva, delle imposte sul reddito e delle addizionali regionale e comunale, che passa dal previgente 20% all’attuale 5%.
Il D.L. n. 98/2011 non interviene in merito ai criteri di determinazione del reddito dei nuovi contribuenti minimi; conseguentemente, in forza del richiamo generale alle disposizioni che disciplinavano il vecchio regime, vengono confermate le regole sulla determinazione del reddito, sia esso d’impresa che di lavoro autonomo in base al principio di cassa 4.
Vengono, inoltre, confermate l’esclusione dall’applicazione dell’IRAP e il non assoggettamento dei compensi e corrispettivi conseguiti ad IVA.
A differenza della previgente versione del regime dei minimi, i ricavi e i compensi relativi al reddito soggetto a imposta sostitutiva non sono assoggettati a ritenuta d’acconto da parte del sostituto d’imposta.
A tal fine, il contribuente «nuovo minimo» dovrà rilasciare un’apposita dichiarazione, in calce alla fattura emessa, dalla quale risulti che il reddito cui le somme afferiscono è soggetto a imposta sostitutiva 5.
Sono, invece, confermate le semplificazioni contabili, consistenti in:
a) esonero dalla tenuta delle scritture ai fini delle imposte sui redditi e dell’IVA;
b) esonero dagli obblighi di liquidazione e versamento dell’IVA periodica e annuale, di presentazione delle dichiarazioni e comunicazioni annuali ai fini dell’IVA e da qualunque altro adempimento previsto dal D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633;
c) esclusione dall’applicazione degli studi di settore e dei parametri;
d) esclusione dalla comunicazione dei dati relativi alle operazioni effettuate e ricevute di importo supe-riore a 3.000 euro (cd. spesometro) 6.
In definitiva, gli obblighi contabili e dichiarativi si riducono a:
• conservazione dei documenti emessi e ricevuti;
• presentazione della dichiarazione annuale dei redditi;
• permangono, inoltre, verificandosene le circostanze, gli obblighi derivanti dal meccanismo del reverse charge, cioè dell’integrazione delle fatture di acquisto ricevute con conseguente versamento della relativa imposta con cadenza mensile, anche in relazione agli eventuali acquisti intracomunitari, per i quali anche i soggetti minimi sono tenuti alla presentazione degli elenchi INTRASTAT.
Tale ultimo adempimento è conseguente al divieto, cui sono sottoposti i contribuenti minimi, della de-trazione dell’IVA pagata sugli acquisti dei beni e servizi, diretta conseguenza dell’esclusione dall’obbligo di addebitare l’IVA sulle operazioni attive effettuate. L’IVA sugli acquisti rappresenta, dunque, per tali contribuenti, un costo.
3. Soggetti interessati e durata del regime
Il nuovo regime dei minimi è destinato a chi avvia una nuova attività a decorrere dal 1° gennaio 2012 o l’ha avviata a partire dal 1° gennaio 2008 e si applica nell’anno di inizio dell’attività e nei quattro anni successivi.
Il computo del periodo di durata del nuovo regime decorre, come precisato nel comma 1, art. 27, dal «periodo d’imposta in cui l’attività è iniziata».
Tale previsione costituisce il primo elemento di limitazione all’accesso o, meglio, al mantenimento del regime agevolato rispetto alla previgente normativa.
In vigenza del «vecchio» regime dei minimi, infatti, la permanenza nel regime stesso era tendenzial-mente illimitata, fermo restando il rispetto dei requisiti quantitativi massimi di ricavi conseguiti e il ri-spetto degli altri requisiti soggettivi previsti dalla legge, ovvero l’opzione da parte del contribuente per il regime ordinario.
Ora, invece, è prevista una limitazione alla durata del regime: se, ad esempio, un contribuente inizia l’attività nel corso del 2012, il regime cesserà di operare a decorrere dal 1° gennaio 2017 7.
La durata massima quinquennale del regime trova tuttavia un’eccezione qualora la nuova attività sia iniziata da soggetti giovani.
In sede di conversione del D.L. n. 98/2011 è stata, infatti, prevista una rilevante agevolazione, ai sensi della quale i soggetti che al momento dell’inizio della nuova attività produttiva hanno un’età inferiore a 35 anni possono permanere nel regime per un arco di tempo anche superiore a 5 anni, fino al periodo di imposta di compimento del 35° anno di età.
Se, ad esempio, un professionista inizia l’attività nel 2012, all’età di 25 anni, potrà fruire del regime agevolato fino al 2022 (anziché fino al 2016).
Al riguardo nel provvedimento di attuazione è stato precisato che i soggetti che non hanno ancora compiuto il 35° anno di età possono continuare ad applicare il regime in esame fino al periodo d’imposta di compimento di tale anno di età, senza dover esercitare alcuna opzione espressa.
4. Cause di esclusione
Le cause di esclusione sono le medesime previste dalla previgente normativa.
Secondo l’art. 1, comma 99, della legge n. 244/2007, non possono essere considerati contribuenti minimi i soggetti che:
• si avvalgono di regimi speciali IVA 8;
• non sono residenti nello Stato italiano;
• effettuano, in via esclusiva o prevalente, cessioni di fabbricati e di terreni edificabili, o loro porzioni, di cui all’art. 10, n. 8, del D.P.R. n. 633/1972, e di mezzi di trasporto nuovi;
• esercitano attività di lavoro autonomo o d’impresa in forma individuale e, contestualmente, partecipano a società di persone o associazioni professionali (art. 5 del T.U.I.R.), ovvero a società a responsabilità limitata a ristretta base proprietaria che hanno optato per la trasparenza fiscale di cui all’art. 116 del T.U.I.R. A tale proposito, nella risoluzione 9 giugno 2009, n. 146/E è stato precisato che tale divieto è formulato al fine di «evitare che i redditi appartenenti alla stessa categoria d’impresa o di lavoro autonomo, conseguiti nello stesso periodo d’imposta ed imputabili al medesimo contribuente, siano assoggettati a due diversi regimi di tassazione» 9.
L’Agenzia delle entrate ha, peraltro, precisato che l’esistenza di cause di esclusione dal regime deve essere verificata in relazione al periodo d’imposta in cui il soggetto intende aderire al regime in esame 10.
Così, ad esempio, l’aver applicato nell’anno 2011 un regime speciale IVA non impedisce di avvalersi del regime dei contribuenti minimi a decorrere dal 1° gennaio 2012 qualora, per l’anno solare 2012, il contribuente non applichi più alcun regime speciale IVA 11.
Tuttavia, nel punto 3.3. del provvedimento di attuazione è stabilito che coloro che, per scelta o al verificarsi di un motivo di esclusione, cessano di applicare il regime in esame non possono più avvalersene, anche nell’ipotesi in cui, nel corso del quinquennio ovvero non oltre il periodo di imposta di compimento del 35° anno di età, tornino in possesso dei requisiti di cui all’art. 1, commi 96 e 99, della legge n. 244/2007 e all’art. 27, commi 1 e 2, del D.L. n. 98/2011 12.
5. I requisiti necessari per l’accesso al nuovo regime
Per poter beneficiare del regime dei «nuovi minimi» a decorrere dal 1° gennaio 2012, i soggetti interessati devono possedere sia i requisiti di accesso e i limiti quantitativi «originari» previsti dalla vecchia normativa 13, sia i «nuovi» requisiti aggiuntivi richiesti dal D.L. n. 98/2011.
Sotto il primo aspetto, l’art. 1, comma 96, della legge n. 244/2007 prevede che l’accesso al regime dei contribuenti minimi è riservato alle persone fisiche esercenti attività di impresa, arti o professioni che, nell’anno solare precedente non hanno:
• conseguito ricavi o compensi superiori a 30.000 euro 14;
• effettuato cessioni all’esportazione;
• sostenuto spese per lavoratori dipendenti o assimilati, per collaboratori, anche interinali o a progetto. Sono invece ammesse le prestazioni occasionali 15;
• acquistato, nel triennio precedente, beni strumentali di ammontare complessivo superiore a 15.000 euro, tenendo conto, a tal fine, anche dei beni acquistati mediante contratto di appalto o di locazione, anche finanziaria 16.
I nuovi requisiti di accesso al regime dei minimi introdotti dal D.L. n. 98/2011 riprendono sostanzialmente le cause ostative previste dal regime delle «nuove iniziative produttive» di cui all’art. 13 della legge 23 dicembre 2000, n. 388.
Conseguentemente, per l’interpretazione del significato di tali condizioni tornano utili, qualora non e-spressamente superati da pronunciamenti successivi, i documenti di prassi emessi dall’Agenzia delle entrate in relazione a tale regime.
I requisiti sono i seguenti:
1) l’attività deve essere intrapresa a decorrere dal 1° gennaio 2012 oppure, se il soggetto è già in attività, deve essere stata avviata dopo il 31 dicembre 2007;
2) il contribuente non deve aver esercitato, nei tre anni precedenti l’inizio dell’attività, attività artistica, professionale ovvero d’impresa, anche in forma associata o familiare;
3) l’attività da esercitare non deve costituire, in nessun modo, mera prosecuzione di altra attività prece-dentemente svolta sotto forma di lavoro dipendente o autonomo, (compresa la collaborazione coordinata e continuativa) escluso il caso in cui l’attività precedentemente svolta consista nel periodo di pratica obbligatoria ai fini dell’esercizio di arti o professioni;
4) qualora venga proseguita un’attività d’impresa svolta in precedenza da altro soggetto, l’ammontare dei relativi ricavi da questi realizzati nel periodo d’imposta precedente quello di riconoscimento del predetto beneficio, non deve essere superiore a 30.000 euro.
La verifica puntuale del rispetto dei suddetti requisiti rappresenta l’elemento di maggiore criticità del regime in oggetto, sia in riferimento all’accesso da parte di soggetti che intraprendono attività di impre-sa o libere professioni, sia da parte di coloro che hanno iniziato tale attività successivamente al 31 di-cembre 2007 ma antecedentemente al 1° gennaio 2012.
Tale verifica va operata soprattutto in relazione ai requisiti sopra evidenziati sub 2) e 3).
A tale proposito, nel corso di «Telefisco 2012» tenutosi il 25 gennaio 2012, l’Agenzia delle entrate ha fornito i primi chiarimenti in merito al nuovo regime, ma rimangono tuttavia ancora alcuni elementi di problematicità.
6. Il requisito della novità dell’attività svolta
Per accedere al nuovo regime dei minimi è necessario che l’attività presenti il requisito della novità, requisito che deve essere verificato sotto due differenti aspetti:
a) assenza di svolgimento di una precedente attività d’impresa o professionale (possesso di partita IVA) nel triennio precedente;
b) l’attività non deve rappresentare la mera prosecuzione dell’attività precedentemente svolta sotto forma di lavoro dipendente o autonomo.
Per accedere al nuovo regime dei minimi occorre, innanzitutto, verificare di non aver esercitato, nei tre anni precedenti l’inizio dell’attività (che deve essere avvenuto dopo il 2007), un’arte o professione o un’attività d’impresa, anche nell’ambito di imprese familiari, società o associazioni professionali.
Si tratta di una condizione analoga a quella prevista per il regime delle nuove iniziative produttive, in relazione al quale l’Agenzia delle entrate ha precisato 17 che rileva l’effettivo esercizio dell’attività e non la semplice apertura della partita IVA, la quale, tuttavia, costituisce pur sempre un presupposto di svolgimento di attività professionale o d’impresa.
Verificandosi tale circostanza, assume rilievo l’esercizio nel triennio di qualsiasi attività, anche diversa da quella successivamente intrapresa 18. Quindi, ad esempio, lo svolgimento di una precedente attività di impresa svolta come panificatore, risulta preclusiva all’accesso al regime agevolativo da parte di un istruttore sportivo, anche se appare francamente oscura la motivazione, considerato anche che, come si vedrà, tale preclusione non opera in capo al lavoratore dipendente licenziato.
Nel corso dell’edizione di «Telefisco 2012» l’Agenzia delle entrate ha ritenuto, «tenuto conto della lettera della norma, che il limite previsto per l’applicazione del regime fiscale di vantaggio debba intendersi riferito al periodo di effettivo svolgimento dell’attività precedente e non al periodo di imposta».
Pertanto, per il computo di tale termine va fatto riferimento, come stabilito dall’art. 66 del D.P.R. 29 settembre 1973, n. 600 alle disposizioni dell’art. 2963 c.c., considerando i giorni effettivamente trascorsi tra la chiusura della precedente attività (con esclusione del giorno nel quale cade il momento iniziale del termine) e l’inizio di quella nuova (considerando anche il giorno finale).
Nel quesito posto all’Agenzia era stato formulato l’esempio di una precedente attività cessata il 10 maggio 2006 e della riapertura intervenuta il 30 maggio 2009: in tal caso, il contribuente può adottare il nuovo regime dei minimi per il 2012, perché è decorso il termine dei tre anni effettivi, anche se non sono trascorsi tre periodi d’imposta.
La qualità di socio in società personali o di capitale non è di per sé causa ostativa, dovendo farsi riferimento all’effettivo esercizio dell’attività d’impresa o di lavoro autonomo svolta in concreto dal socio 19.
Pertanto, se il soggetto è stato socio accomandante di una S.a.s. o socio in una S.r.l., «egli può ugualmente fruire del regime agevolato purché non abbia svolto, nei tre anni precedenti, attività di gestione all’interno della società, dopo il conferimento di solo capitale».
Un’importante precisazione, che sarà utile in relazione a quanto si dirà nella Seconda parte (pubblicata nella prossima Newsletter 14/2012) in materia di operatori sportivi, è relativa al requisito della novità in presenza di precedente svolgimento di un’attività di occasionale.
L’Agenzia delle entrate 20 ha precisato in proposito che il requisito della novità dell’attività sussiste anche se è stata precedentemente svolta un’attività occasionale, salvo quanto sarà più avanti precisato in merito alla prosecuzione di un’attività di lavoro autonomo occasionale.
Infatti, la locuzione «attività artistica o professionale ovvero attività di impresa», il cui esercizio nel tri-ennio precedente è ostativo all’accesso al regime, rinvia alla nozione di esercizio in forma abituale di «arti e professioni» e di «imprese commerciali» di cui agli artt. 53 e 55 del T.U.I.R. Non si ravvisa, invece, alcun richiamo alle attività commerciali e di lavoro autonomo svolte in forma occasionale di cui all’art. 67, comma 1, lett. m), del T.U.I.R.
7. Svolgimento di una precedente attività di lavoro dipendente o autonomo
Il requisito in oggetto appare sicuramente il più delicato, anche in relazione allo svolgimento di attività sportive.
Al fine della fruizione del regime agevolato, è necessario che l’attività non rappresenti una mera continuazione di una attività di lavoro autonomo o dipendente precedentemente svolta, escluso il caso del periodo di tirocinio obbligatorio ai fini dell’esercizio di arti e professioni 21.
L’Agenzia ha precisato che tale disposizione 22 «ha carattere antielusivo ed è finalizzata ad evitare gli abusi dei contribuenti, i quali, al solo fine di godere delle agevolazioni tributarie previste dal nuovo regime, potrebbero di fatto continuare ad esercitare l’attività in precedenza svolta, modificando solamente la veste giuridica in impresa o lavoro autonomo.
Più che avere riguardo, quindi, al tipo di attività esercitata in precedenza occorre porre l’accento sul concetto di mera prosecuzione della stessa attività.
E’ da ritenersi certamente mera prosecuzione dell’attività in precedenza esercitata quell’attività che presenta il carattere della novità unicamente sotto l’aspetto formale ma che viene svolta in sostanziale continuità, utilizzando, ad esempio, gli stessi beni dell’attività precedente, nello stesso luogo e nei confronti degli stessi clienti. L’indagine diretta ad accertare la novità dell’attività intrapresa, infine, va operata caso per caso, con riguardo al contesto generale in cui la nuova attività viene esercitata».
E’ da ritenere che tra le attività svolte sotto forma di «lavoro dipendente», la cui prosecuzione impedi-sce di fruire del nuovo regime dei minimi, debbano rientrare anche le collaborazioni coordinate e continuative e quelle a progetto, che danno luogo a redditi assimilati a quelli di lavoro dipendente.
A tale proposito il provvedimento di attuazione ha specificato (al punto 2.2.) che la condizione se-condo cui l’attività da esercitare non deve costituire, in nessun modo, una mera prosecuzione di altra attività precedentemente svolta sotto forma di lavoro dipendente, «non opera laddove il contribuente dia prova di aver perso il lavoro o di essere in mobilità per cause indipendenti dalla propria volontà».
Rientrano, pertanto, nel nuovo regime anche i lavoratori dipendenti che, a causa della crisi economica, sono stati costretti ad aprire la partita IVA per svolgere la stessa attività esercitata precedentemente, con la stessa clientela.
Il contribuente deve, però, provare che la perdita del lavoro non dipende dalla volontà delle parti: cioè che non si è trattato di un licenziamento volontario o in accordo con il datore di lavoro, ma è stata, ad esempio, avviata la procedura di mobilità.
Trattasi di precisazione opportuna, considerato che lo scopo dichiarato è quello di favorire la costituzione di nuove imprese, oltre che da parte di giovani, anche di «coloro che perdono il lavoro».
La norma non specifica il lasso temporale che deve intercorrere tra la cessazione dell’attività lavorativa e l’inizio dell’attività d’impresa o di lavoro autonomo.
Deve, pertanto, valutarsi caso per caso se lo stesso sia di ampiezza tale da escludere che sussista la prosecuzione dell’attività.
Con riferimento alle prestazioni di lavoro autonomo occasionale, la risoluzione 26 agosto 2009, n. 239/E, dopo avere ammesso, come si è visto, in linea di principio, la compatibilità fra il precedente svolgimento di un’attività di lavoro autonomo occasionale e la successiva fruizione del regime agevolato, precisa tuttavia, con riguardo al requisito della «mera prosecuzione», che «il corretto inquadramento delle attività svolte in passato dall’istante ed il relativo confronto con l’attività di … implicano valutazioni di ordine fattuale che esulano dalle attribuzioni che la scrivente è titolata ad esercitare in sede di interpello. In tal caso (si richiamano) le citate circolari 8/E e 59/ E del 2001, secondo cui la sostanziale continuità fra due attività deve essere verificata caso per caso, con riguardo al contesto generale in cui la nuova attività viene esercitata».
In concreto, nessuna indicazione precisa è stata fornita, cosicché l’interprete è chiamato a una valutazione di merito, potenzialmente sempre opinabile sia in sede contenziosa che giudiziale, il che non costituisce certo un incentivo al raggiungimento delle finalità in relazione alle quali è stata introdotta la norma.
Nella prossima Newsletter Fiscosport n.14/2012 del 12 luglio 2012 verrà pubblicata la Seconda parte, nella quale saranno affrontati più specificamente i problemi attinenti alle professioni sportive e alle criticità che ancora permangono. In quell’occasione Vi offriremo un aggiornamento della materia alla luce del DDL
sulla riforma del lavoro approvato nella serata del 27 giugno, in coincidenza con la chiusura di questa news.** Giuliano Sinibaldi, Dottore Commercialista e Revisore Contabile in Pesaro
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1 Convertito, con modificazioni, dalla legge 15 luglio 2011, n. 111.
2 Art. 27, comma 1, del D.L. n. 98/2011.
3 Finanziaria 2008.
4 Ne consegue, ad esempio, che il valore degli eventuali beni strumentali acquistati per l’esercizio dell’impresa, arte o professione, non concorre a formare il reddito imponibile dell’esercizio attraverso l’applicazione delle aliquote di ammortamento al costo di acquisto del bene, ma risulta totalmente deducibile nell’esercizio in cui il costo di acquisto risulta pagato e che non risulta necessario valorizzare le eventuali rimanenze di merci o prodotti al termine dell’esercizio.
5 Provvedimento Agenzia delle entrate 22 dicembre 2011, par. 5.2.
6 Circolare Agenzia delle entrate 30 maggio 2011, n. 24/E.
7 Tra l’altro, facendo la norma riferimento al «periodo di imposta», che, per le persone fisiche, coincide necessariamente con l’anno solare, l’inizio dell’attività nel corso dell’anno ha i medesimi effetti, quanto alla scadenza dell’opzione, sia che l’avvio dell’attività avvenga nel corso del mese di gennaio sia che questo avvenga in dicembre.
8 Quali, ad esempio, il regime speciale per le agenzie di viaggio, o il regime speciale per le attività di spettacolo.
9 Si vuole evitare, sostanzialmente, che una quota di reddito appartenente alla società «trasparente», soggetta a ordinaria tassazione, venga distratta e artatamente assoggettata a tassazione agevolata attraverso la fatturazione per il tramite della posizione fiscale agevolata.
10 Cfr. circolare 28 gennaio 2008, n. 7, par. 2.3, quesito a.
11 Cfr. P. Rivetti, «Nuovi contribuenti minimi: provvedimenti attuativi», in Banca dati Eutekne.
12 Quindi, in concreto, una volta usciti, per qualunque causa, dal regime dei minimi non si può più rientrare.
13 In quanto sia il comma 1 dell’art. 27 del D.L. n. 98/2011 che il punto 1 del provvedimento attuativo richiamano la disciplina del previgente regime dei minimi, tra cui le norme sui requisiti di accesso.
14 Dal computo sono esclusi i ricavi e i compensi derivanti dall’eventuale adeguamento agli studi di settore.
15 Circolare 28 gennaio 2008, n. 7/E.
16 Al conseguimento del limite dei 15.000 euro concorrono anche, di conseguenza, gli eventuali canoni erogati per la locazione di beni immobili (studio/laboratorio ecc.)
17 Circolare 3 gennaio 2001, n. 1/E, punto 1.9.4.
18 Cfr. in tal senso, la circolare 26 gennaio 2001, n. 8/E, punto 1.2., nella quale è affermato che rileva l’esercizio, nei tre anni precedenti, di «una qualsiasi attività artistica o professionale o d’impresa».
19 Circolare 18 giugno 2001, n. 59/E, punto 2.5.
20 Risoluzione 26 agosto 2009, 239/E.
21 Nella circolare 26 gennaio 2001, n. 8/E, l’Agenzia delle entrate ha affermato che la circostanza di aver esercitato la professione nelle more dell’iscrizione al relativo albo di appartenenza non rappresenta una condizione preclusiva all’accesso al regime, perché «l’attività di collaborazione professionale prestata presso uno studio legale, anche se sotto forma continuata e collaborativa, costituisce solo una parte limitata dell’attività professionale di avvocato; di conseguenza quest’ultima non può essere considerata mera prosecuzione di quella precedente». In base al tenore letterale della norma dovrebbe risultare irrilevante anche l’attività di praticantato svolta con l’a-pertura di una partita IVA.
22 Circolare n. 8/E/2001, punto 1.2.
* Tratto da Enti non profit 06/2012. Si ringrazia la Casa Editrice IPSOA per la gentile autorizzazione
