Nel maggio 2008 Fiscosport ha pubblicato, con la newsletter 10/2008, uno specifico approfondimento, sempre curato dal sottoscritto, dal titolo “IRAP: dal cuneo fiscale alla finanziaria
Un documento in cui sono state analiticamente commentate le disposizioni per la determinazione della base imponibile Irap per associazioni e società sportive dilettantistiche, in caso di entrate esclusivamente istituzionali, in presenza di ricavi commerciali, per un reddito determinato in maniera forfetaria piuttosto che in modo ordinario.
Un documento, questo, ancora assolutamente attuale nei contenuti giuridici, ma che subisce le seguenti modifiche dettate dalla L. 244/2007.
La dichiarazione IRAP è diventata autonoma
Dal 01/01/08 l’Irap ha natura di tributo Regionale: rimane indeducibile fiscalmente e nei limiti stabiliti dalle Leggi dello Stato, le Regioni potranno modificarne l’aliquota, le detrazioni e le deduzioni, ma non potranno modificarne la base imponibile.
Ai sensi dell’art.52 della L.244/2007, la dichiarazione Irap non deve essere più presentata in forma unificata, ma diventa autonoma rispetto al modello UNICO contenete i quadri dei redditi soggetti a IRES.
In riferimento al Decreto del Ministero delle Finanze del 11/09/08, i soggetti IRAP presentano la dichiarazione esclusivamente per via telematica all’Agenzia delle Entrate direttamente o tramite intermediari abilitati.
Se presentata tramite ufficio postale, è da ritenersi non redatta in conformità al modello approvato, con conseguente applicazione della sanzione da
Tale invio separato ha comportato l’unificazione dei vari prospetti in una sola dichiarazione Irap, per un modello che risulta unico per tutti i contribuenti, che dovranno compilare ognuno il loro specifico quadro di riferimento.
Tuttavia, il DM 11/09/08 ha indicato che, relativamente alla dichiarazione per l’anno 2008, la dichiarazione verrà trasmessa (pur in maniera autonoma) sempre all’Agenzia delle Entrate e questa provvederà ad inviarlo alle Regioni e Province Autonome contestualmente alla ricezione del modello.
In merito alle modalità di utilizzo della nuova dichiarazione Irap e secondo il dettato del Dlgs 322/1998 avremo che i soggetti Ires che hanno chiuso l’esercizio prima del 31.12.08, utilizzano il vecchio modello Irap approvato nel 2008.
Le deduzioni per lavoro dipendente
Sono quelle previste dall’art.11 del Dlgs 446/97:
– La deduzione forfetaria per ogni lavoratore a tempo indeterminato impiegato nel periodo di imposta, passa da €
– La deduzione fissa spettante per ogni dipendente impiegato nel periodo di imposta e fino ad un massimo di cinque, in caso di ricavi commerciali (semplificazione di componenti positivi che concorrono alla formazione del valore della produzione…. utilizzato dal Legislatore) non superiori a € 400.000,00.=, passa da € 2.000,00 a € 1.850,00.=
La deduzione sulla base imponibile
Ridotta anche la deduzione fissa sulla base imponibile Irap disposta sempre dall’art.11 del Dlgs 446/97 (comma 4bis):
– Da €
– Da €
– Ecc.ecc.
Deduzione per incremento occupazionale
Nulla è cambiato con riferimento alle deduzioni di cui al comma 4quater dell’art.11 del Dlgs 446/97. Si ricorda che per tale valore, previsto fino al periodo di imposta in corso al 31 dicembre 2008, la normativa prevede che per l’anno 2008 vengono riconosciute le deduzioni spettanti in funzione del mantenimento dei livelli occupazionali rilevati nel periodo d’imposta in corso al 31.12.2004 e sempre che permanga il medesimo rapporto di impiego; mentre non rilevano in alcun modo gli incrementi eventualmente verificati nel corso del 2008.
In caso di interruzione del singolo rapporto di lavoro, la deduzione corrispondente non potrà essere fruita.
L’aliquota passa dal 4,25% al 3,9%
L’art.1 c.50 lett. h) della L. 244/2007, modifica, con valenza dal 01.01.08, l’aliquota impositiva, riducendola al 3,9%.
INDENNITA’, RIMBORSI FORFETARI DI SPESA, PREMI E COMPENSI
Nulla è cambiato rispetto all’anno 2007, per indennità, rimborsi forfetari di spesa, compensi e premi erogati nell’esercizio diretto di attività sportive dilettantistiche, oltre a rapporti di collaborazione coordinata e continuativa di carattere amministrativo gestionale di natura non professionale: tutti quei redditi rientranti nel comma 1 lett. m) dell’art.67 del DPR 917/1986 o meglio ancora quei valori che gli addetti ai lavori sono soliti identificare nella “Legge
Secondo il disposto del comma 10 della Legge Finanziaria 2003 (289/2002) che, modificandolo, ha soppresso parte del comma 2 dell’art.17 del DLgs 446/1997, a datare dal 01.01.2003 indennità e rimborsi (detta testualmente la norma) di cui all’art.67 comma 1 lett. m) del TUIR (DPR 917/1986), non sono soggetti a tassazione Irap.
Già nel documento 2008 si era voluto evidenziare e qui viene ribadito, come la norma escluda specificatamente indennità e rimborsi, senza uno specifico riferimento al termine compensi, premi e collaborazioni gestionali. Un refuso? Un difetto di coordinamento normativo? Sicuramente si!
Quindi non possiamo che affermare, per analogia, che l’intassabilità Irap riguardi anche premi, compensi e collaborazioni gestionali di cui al predetto comma 1 lett. m) dell’art.67 DPR 917/1986.
Ricordiamo infine che tale esenzione vale per società ed associazioni sportive dilettantistiche che abbiano e che non abbiano optato per il regime semplificato/forfetario di cui alla L.398/1991.
