LE SOCIETA’ SPORTIVE DILETTANTISTICHE DI CAPITALI SENZA FINE DI LUCRO e l’opzione legge 398/91: le particolarità nel modello UNICO SC 2009, a cura del Rag. Pietro Canta, Coordinatore Nazionale dei Consulenti Fiscosport

Ai sensi dell’art. 90 legge 289/02, le cosiddette “srl sportive” hanno l’opportunità di usufruire delle agevolazioni fiscali proprie del settore sportivo a condizione che indichino, nella denominazione sociale, la finalità sportiva e la ragione sociale dilettantistica e che siano costituite nella forma di “società sportive di capitali senza scopo di lucro” (tale facoltà è stata poi estesa alle società cooperative dal D.L. 22/3/2004 n. 72, conv. L. 128/2004). Qualora le stesse optino per l’applicazione dell’IRES secondo le disposizioni di cui all’articolo 2 della legge 16 dicembre 1991 n. 398 (nel limite di 250 mila euro), in deroga alle disposizioni del TUIR, il reddito è determinato applicando all’ammontare dei proventi conseguiti, che concorrono alla formazione del reddito d’impresa, il coefficiente di redditività del 3%, a cui vanno aggiunte le plusvalenze patrimoniali (a tassazione IRES piena – ndr).

Vediamo ora di analizzare le particolarità della compilazione del modello UNICO SC 2009 – righi RF70 (col. 1 e 2), RF 71, RF 72 e RF 73 (col. 1 e 2) ed il caso in cui nel periodo d’imposta sia stato superato il limite di 250 mila euro:

Nel rigo RF70 deve essere indicato: a colonna 1, l’ammontare di tutti i proventi che concorrono a formare il reddito complessivo (art. 81 TUIR), fatta eccezione per le plusvalenze patrimoniali di cui all’art. 86 del TUIR (che devono essere indicate al successivo rigo RF71). Le istruzioni ministeriali sottolineano che “per tali società sportive dilettantistiche non concorrono a formare il reddito imponibile i proventi di cui all’art. 25, comma 2, lett. a) e b), della legge n. 133 del 1999, per un numero di eventi complessivamente non superiore a due per anno e per un importo non superiore al limite annuo complessivo di euro 51.645,69 e non concorrono alla determinazione del reddito i premi di addestramento e di formazione tecnica di cui all’art. 6 della legge 23 marzo 1981, n. 91 e i corrispettivi specifici di cui all’art. 148, comma 3, del TUIR”.

Tale ultima affermazione chiarisce un dubbio più volte sottolineato negli ultimi anni in merito alla natura delle quote versate da “non soci”, ma partecipanti e tesserati alla srl sportiva, a sua volta affiliata ad una Fsn/Dsa/Eps riconosciuta dal CONI.

A colonna 2 dello stesso rigo RF70, dovrà essere indicato il coefficiente di redditività del 3% da calcolarsi sull’importo indicato a colonna 1.

Il rigo RF72 è destinato all’indicazione delle eventuali perdite non compensate (di cui al rigo RF59, colonna 1), fino alla concorrenza della somma degli importi di cui ai righi RF70 e RF71.

Nel rigo RF73 dovranno essere sommati la colonna 2 del rigo RF70 ed il rigo RF71 (plusvalenze patrimoniali), per un successivo riporto al rigo RN1.

Nel caso in cui la società sportiva dilettantistica di capitali senza scopo di lucro superi nel periodo d’imposta il limite imposto dalla legge 398/91 (250 mila euro), le disposizione della stessa legge prevedono che, con effetto dal mese successivo a quello in cui il limite è superato, il reddito va determinato analiticamente.

Le istruzioni del modello UNICO SC 2009, sull’argomento, dispongono che “nel quadro RF vanno operate le opportune variazioni in aumento e in diminuzione per sterilizzare i componenti positivi e negativi conseguiti nella frazione di esercizio antecedente al mese di superamento del suddetto limite”.