LA “SANATORIA” DEL MODELLO EAS – LA SCADENZA DEL 31 marzo 2011 PER LA PRESENTAZIONE  DEL PRIMO MODELLO EAS E PER LA COMUNICAZIONE DELLE VARIAZIONI DEI DATI – A cura del dott. Giuliano Sinibaldi, Consulente Regionale Fiscosport – Pesaro

Il c.d. Decreto “Milleproroghe” ha prorogato al 31/3/2011 il termine per la presentazione del “primo” mod. EAS da parte degli enti non commerciali ai fini della fruizione delle agevolazioni fiscali ex art. 148 T.U.I.R in materie di imposte dirette e art. 4, co, 4, d.p.r. 633/1972 in materia di IVA
Si tratta, nella sostanza, della c.d. “decommercializzazione” dei corrispettivi specifici incassati da soci, associati, partecipanti e tesserati (le c.d. “quote di frequenza”)
In particolare la proroga interessa tutti gli enti per i quali i 60 giorni dalla costituzione sono già scaduti al 31.3.2011.

Si ricorda, inoltre, che entro il 31/3/2011 gli enti che hanno già presentato il mod. EAS devono comunicare le variazioni intervenute nel corso del 2010 nei dati precedentemente comunicati. Tale nuova comunicazione non è comunque richiesta, oltre che in particolari ipotesi espressamente previste, anche qualora le variazioni riguardino il “rappresentante legale” e i “dati relativi all’ente”, già comunicati all’Agenzia delle Entrate

Riferimenti:
–  Art. 30, D.L. n. 185/2008;
–  Art. 1, comma 1, D.L. n. 225/2010;
–  Risoluzione Agenzia delle Entrate  06.12.2010 n. 125/E;
–  Circolare Agenzia delle Entrate n. 6/E

1. L’adempimento

L’art. 30,  d.l. 29.11.2008, n. 185 (conv. in l. 28.01.2009 n. 2) ha introdotto, in capo agli enti non commerciali di tipo associativo (salvo alcune eccezioni) e alle società sportive dilettantistiche di capitali ex art. 90, l. 289/2002, l’obbligo di comunicare all’Agenzia delle Entrate i dati e le notizie rilevanti agli effetti tributari, al fine di beneficiare della non imponibilità (de-commercializzazione) dei corrispettivi, delle quote e dei contributi ex art. 148,  T.U.I.R. e art. 4, d.p.r. 633/1972 (sul punto si v. .

Si tratta, come noto,  delle somme che i soci, associati e  partecipanti erogano alle associazioni di appartenenza a titolo di quota o contributo associativo (art. 148, co. 1, T.U.I.R.)  nonché delle somme e dei contributi (c.d. “corrispettivi specifici”) che i medesimi soggetti, unitamente ai tesserati per la federazione o ente alla quale l’ente è affiliato, erogano agli stessi enti  a fronte di servizi specifici da questi erogati – es. quota per l’utilizzo del campo da tennis, per l’ingresso in palestra o piscina, per la partecipazione al corso di avviamento allo sport etc. (art. 148, co. 3, T.U.I.R.).
In particolare, il citato art. 30 ha previsto che tali quote, contributi e corrispettivi “non sono imponibili a condizione che  gli enti associativi:
a)    siano in possesso dei requisiti qualificanti previsti dalla normativa tributaria;
b)    trasmettano (salvo le eccezioni espressamente previste) per via telematica all’Agenzia delle Entrate, al fine di consentire gli opportuni controlli, i dati e le notizie rilevanti ai fini fiscali mediante apposito modello da approvare […] con provvedimento del Direttore dell’Agenzia delle Entrate.”

L’Agenzia delle Entrate,  con il Provvedimento 2/9/2009, ha approvato il c.d. “modello EAS” che, dopo vari rinvii, doveva essere presentato entro il 31/12/2009 da parte di tutti gli enti associativi già costituiti alla data del 31/10/2009, mentre, per gli enti costituiti successivamente a tale data, la presentazione del modello doveva (e tutt’ora deve) avvenire entro 60 gg. dalla data di costituzione.

Si ricorda inoltre che, entro il 31 marzo di ogni anno, si rende necessario ripresentare il Modello EAS qualora nel corso dell’anno solare precedente siano variati alcuni dei dati rilevanti già comunicati all’Agenzia delle Entrate con precedente Modello EAS. Merita sottolineare che la periodicità di tale adempimento coincide con l’anno solare, indipendentemente dalla durata dell’esercizio associativo.

Secondo l’Agenzia delle Entrate (cfr. Circ. 9 aprile 2009, n. 12,  e Circ. 29 ottobre 2009, n. 45), la comunicazione dei dati rilevanti ai fini fiscali con il modello “EAS” costituisce un onere obbligatorio per gli enti interessati, i quali, se non vi adempiono entro i termini previsti, non possono fruire del suddetto regime agevolato.

Si sottolinea inoltre che, fatti salvi ulteriori, auspicabili, interventi normativi e/o regolamentari, rebus sic stantibus, non parrebbe possibile – a regime – differire la fruizione delle agevolazioni tributarie alla presentazione, anche in un momento successivo alla costituzione, del modello EAS.

Ciò significa, in concreto, che se un ente associativo non presenta il modello entro 60 gg. dalla data di costituzione non solo perde la possibilità di avvalersi delle agevolazioni tributarie sino ad una eventuale presentazione tardiva del modello, ma le perderebbe per sempre. Non è infatti prevista una possibile procedura di “ravvedimento operoso”, che consenta di sanare tale violazione con validità fin dall’inizio dell’attività (e ciò, in assenza di una specifica previsione legislativa, ci pare pacifico). Ma, fatto ben più grave, potrebbe non esistere nemmeno la possibilità di presentare tardivamente il modello e solo da allora fruire delle agevolazioni.

Si tratterebbe  a nostro avviso, di una evidente anomalia del sistema, con l’istituzione di una sorta di “sanzione indiretta” di pesantezza sproporzionata alla violazione (per fruire delle agevolazioni non rimarrebbe, infatti, che sciogliere l’ente e costituirne uno nuovo) e soprattutto ingiustificata (il modello EAS svolge la funzione di consentire all’Agenzia di effettuare adeguati controlli: dal momento della sua presentazione l’Agenzia tali controlli può farli, e quindi non si vede il motivo di continuare a negare le agevolazioni).

Si tratta quindi di una conseguenza abnorme e probabilmente nemmeno voluta dal legislatore ma, finché non sarà emanato un adeguato intervento correttivo, l’interpretazione più prudente vuole che in caso di omessa presentazione dell’EAS nei 60 giorni, la stessa non possa più essere effettuata.

2. La proroga del termine di presentazione del MOD. EAS

In concreto, è accaduto che molti enti associativi, nonostante l’attività informativa da parte dell’Agenzia delle Entrate e degli organi di stampa, non abbiano ottemperato all’obbligo di cui sopra, perdendo conseguentemente, sia per il passato che per il futuro, ogni possibilità di fruire delle agevolazioni fiscali ex art. 148 T.U.I.R.

L’Amministrazione Finanziaria è quindi intervenuta per consentire ai soggetti inadempienti di sanare la situazione: per effetto dell’art. 1, co. 1, d.l. 29 dicembre 2010 n. 225 (c.d. Decreto “Milleproroghe”), convertito dalla l. n. 10/2011, è stata disposta la proroga al 31 marzo 2011 del termine per la “prima” presentazione del modello in esame. Per inciso, ad essere più precisi, in realtà più che di una proroga si tratta di una riapertura dei termini, ma la sostanza non cambia.

La riapertura del termine, che è stata  oggetto di recenti chiarimenti forniti dall’Agenzia delle Entrate nella Circolare 24.2.2011, n. 6/E, consente di sanare l’omessa e/o tardiva presentazione del modello per gli enti che non vi hanno provveduto ovvero vi hanno provveduto tardivamente rispetto al termine  previsto dalla disposizione originaria.

In concreto:

1)    il modello “EAS” deve essere presentato, entro il 31 marzo 2011, da parte dei soggetti già costituiti alla data del 30 gennaio 2011 che non abbiano ancora presentato il modello stesso;

2)    il modello “EAS” non deve essere ripresentato dai soggetti che, pur costituiti prima del 31gennaio 2011 (60 giorni prima della nuova scadenza del 31/03/2011), hanno presentato il modello EAS tardivamente rispetto alla precedente scadenza del 31 dicembre 2009 o dei 60 giorni per i soggetti neocostituiti. In tal senso si esprime la circolare 6/E che considera tempestivamente presentati tali modelli ancorché tardivi rispetto all’originaria scadenza;

3)    per i soggetti costituiti dal 31 gennaio 2011,  invece, il modello “EAS” deve essere presentato entro 60 giorni dalla data di costituzione, termine “a regime” che scade successivamente al prossimo 31 marzo.

3. Obbligo di ripresentazione del Modello in caso di variazione dei dati

Il mod. EAS richiede l’indicazione, nei diversi riquadri di cui è composto, dei dati anagrafici dell’ente e del relativo rappresentante legale, nonché di numerose dichiarazioni rese da quest’ultimo.

Per alcuni soggetti, (società ed associazioni sportive dilettantistiche riconosciute dal CONI, se tenute all’obbligo in esame, associazioni di promozione sociale, organizzazioni di volontariato, associazioni che hanno ottenuto il riconoscimento della personalità giuridica, ecc.) sono previste modalità semplificate di compilazione, essendo richieste soltanto le informazioni evidenziate nei seguenti punti del modello stesso:

– punto 4: esistenza di articolazioni territoriali / funzionali;
– punto 5: dichiarazione che l’ente è un’articolazione territoriale / funzionale di altri enti;
– punto 6: affiliazione a federazioni o gruppo;
– punto 25: settore in cui l’ente opera prevalentemente;
– punto 26: attività specificamente svolte.

Con riguardo alle società e associazioni sportive dilettantistiche è altresì necessaria la compilazione del punto 20: indicazione se l’ente riceve o meno proventi per attività di sponsorizzazione o pubblicità (attenzione: su questo obbligo si veda quanto al successivo patragrafo 4).

Per le associazioni aventi personalità giuridica è inoltre necessaria la barratura del punto 3.

Qualora, nel corso di un anno solare  dovessero verificarsi variazioni rispetto ai dati precedentemente comunicati, i soggetti obbligati all’invio del modello sono tenuti a ripresentare entro il 31 marzo dell’anno successivo a quello in cui si è verificata la variazione, un nuovo modello completo di tutti i dati richiesti.

4. Le ipotesi di esclusione dall’obbligo di ripresentazione – La risoluzione 125/E 2010

Non tutte le variazioni dei dati indicati nell’originario mod. EAS comportano la necessità di presentare un nuovo modello.

Nelle istruzioni alla compilazione del modello è specificato che non è obbligatoria la presentazione di un nuovo mod. EAS se le variazioni interessano esclusivamente i seguenti campi:

·    20) proventi ricevuti per attività di sponsorizzazione e pubblicità;
·    21) costi per i messaggi pubblicitari per la diffusione dei propri beni / servizi;
·    23) ammontare, pari alla media degli ultimi 3 esercizi, delle entrate dell’ente;
·    24) numero di associati dell’ente nell’ultimo esercizio chiuso;
·    30)  erogazioni liberali ricevute;
·    31) contributi pubblici ricevuti;
·    33) numero e  giorni delle manifestazioni per la raccolta pubblica di fondi effettuate

Trattasi, peraltro, di campi che, ad eccezione del n. 20), gli enti sportivi dilettantistici riconosciuti dal CONI non sono tenuti a compilare.

In aggiunta a quanto sopra, con la Risoluzione 6/12/2010, n. 125/E, l’Agenzia delle Entrate, in base al principio di “evitare inutili duplicazione dei medesimi dati e notizie” già in possesso dell’Amministrazione  ha previsto ulteriori ipotesi di esonero dalla presentazione di un nuovo mod. EAS. In caso di variazione dei dati

In particolare non è più richiesta la comunicazione, attraverso la presentazione di un nuovo modello, delle variazioni intervenute nei seguenti dati:

a)    Dati relativi all’ente, cioè dati anagrafici dell’ente non commerciale (Sede, P. IVA ecc.);
b)    Dati relativi al Rappresentante legale, cioè variazioni riferite ai dati anagrafici del rappresentante legale dell’ente;

e ciò in quanto, e nella misura in cui, tali variazioni già state comunicate all’Agenzia delle Entrate tramite il mod. AA5/6 (se il soggetto non è titolare di partita IVA) o il mod. AA7/10 (se il soggetto è titolare di partita IVA).