9 – I COMPENSI AGLI SPORTIVI DILETTANTI La disciplina tributaria dei compensi, premi, indennità di trasferta e rimborsi forfetari di spesa corrisposti ai soggetti che svolgono attività sportiva dilettantistica è stata originariamente istituita dall’art. 25, comma 4 della legge n. 133/1999 e successive modificazioni, e successivamente rivista, aggiornata ed estesa ad una più ampia platea di potenziali beneficiari con l’art. 37 della L. 342/2000 e, da ultimo, con l’art. 90 della Legge 289/2002 (finanziaria 2003). I compensi in oggetto sono collocati all’art. 67, comma 1, lett. m) del TUIR (redditi diversi) e beneficiano di uno speciale trattamento anche ai fini previdenziali ed assistenziali: 1) Sono considerati redditi diversi
9 – I COMPENSI AGLI SPORTIVI DILETTANTI
La disciplina tributaria dei compensi, premi, indennità di trasferta e rimborsi forfetari di spesa corrisposti ai soggetti che svolgono attività sportiva dilettantistica è stata originariamente istituita dall’art. 25, comma 4 della legge n. 133/1999 e successive modificazioni, e successivamente rivista, aggiornata ed estesa ad una più ampia platea di potenziali beneficiari con l’art. 37 della L. 342/2000 e, da ultimo, con l’art. 90 della Legge 289/2002 (finanziaria 2003).
I compensi in oggetto sono collocati all’art. 67, comma 1, lett. m) del TUIR (redditi diversi) e beneficiano di uno speciale trattamento anche ai fini previdenziali ed assistenziali:
1) Sono considerati redditi diversi le indennità di trasferta, i rimborsi forfettari di spesa, i premi e i compensi EROGATI NELL’ESERCIZIO DIRETTO DELL’ATTIVITA’ SPORTIVA DILETTANTISTICA ……………….. da qualunque organismo, comunque denominato, che persegua finalità sportive dilettantistiche riconosciuto dal CONI o dagli Enti di Promozione Sportiva. Tale disposizione si applica anche ai rapporti di collaborazione coordinata e continuativa di carattere amministrativo-gestionale di natura non professionale resi in favore di società ed associazioni sportive dilettantistiche…….;
2) Le indennità ed i compensi di cui sopra sono esenti da imposta, cioè non concorrono a formare il reddito imponibile IRPEF del percettore fino al limite annuo di € 7.500,00;
3) Non concorrono altresì a formare il reddito i rimborsi di spese documentate relative al vitto, all’alloggio, al viaggio e al trasporto sostenute in occasione di prestazioni effettuate fuori del territorio comunale;
4) L’associazione sportiva dovrà applicare una RITENUTA con l’aliquota corrispondente al primo scaglione d’imposta (oggi 23%) – maggiorata delle addizionali regionali e comunali per la corresponsione di compensi superiori al suddetto limite;
5) La ritenuta è a TITOLO D’IMPOSTA (a titolo definitivo – il reddito non deve essere inserito dal percettore nella propria dichiarazione dei redditi qualora costituisca l’unico reddito del percettore per la parte imponibile dei suddetti compensi che va da € 7.500,00 fino a € 28.158,28 ed è a TITOLO D’ACCONTO sulla parte eccedente (cioè sui compensi da € 28.158,28 in su, che devono quindi essere in ogni caso inseriti nella dichiarazione dei redditi del percettore);
6) Ai soli fini della determinazione delle aliquote per scaglioni di reddito la parte di imponibile assoggettata a ritenuta a titolo d’imposta concorre alla formazione del reddito complessivo;
7) La società sportiva, al fine del controllo del superamento del tetto di € 7.500,00 (che è soggettivo, cioè relativo al singolo sportivo dilettante, e non ai compensi a questo erogati da una singola società sportiva) deve farsi rilasciare, all’atto del pagamento dei compensi, una autocertificazione, da parte del percettore, che attesti i compensi della stessa natura erogati da altri soggetti;
8) Le società o associazioni che erogano i compensi devono IN OGNI CASO – CIOE’ ANCHE IN CASO DI COMPENSI < € 7.500,00 – rilasciare entro il 28 Febbraio dell’anno successivo apposita certificazione al percettore e devono presentare la dichiarazione dei sostituti di imposta (mod. 770) (termine così modificato dall’art. 37 del D.L. 223/2006 – manovra Bersani-Prodi – con decorrenza dagli adempimenti in scadenza dal mese di maggio 2007; conseguentemente, per l’anno 2006, il termine per rilasciare la certificazione rimane fissato alla data del 15/03/2007);
9) Le società o associazioni che erogano i compensi devono IN OGNI CASO – CIOE’ ANCHE IN CASO DI COMPENSI < € 7.500,00 – presentare entro il 31 Marzo dell’anno successivo apposita certificazione al percettore e devono presentare la dichiarazione dei sostituti di imposta (mod. 770) (termine così modificato dall’art. 37 del D.L. 223/2006 – manovra Bersani-Prodi – con decorrenza dagli adempimenti in scadenza dal mese di maggio 2007; conseguentemente, per l’anno 2006, il termine per presentare la dichiarazione rimane fissato alla data del 30/09/2007).
9.1) ASPETTI APPLICATIVI
ASPETTO OGGETTIVO:
a) I compensi possono essere erogati anche da società sportive costituite come SRL o COOP, purché aventi statuto adeguato ai vincoli di non lucratività stabiliti dai regolamenti CONI e riconosciute dal CONI stesso, attraverso le proprie federazioni, ovvero da un ente di promozione sportiva.
b) La manifestazione e/o l’attività sportiva esercitata devono essere a carattere dilettantistico.
ASPETTO SOGGETTIVO
Per quanto riguarda l’ambito soggettivo, la norma individua i compensi agevolati in quelli “erogati nell’esercizio diretto di attività sportive dilettantistiche”, cioè a coloro che partecipano direttamente alla realizzazione di manifestazioni sportive a carattere dilettantistico, quindi ai soggetti le cui prestazioni sono funzionali alla realizzazione dell’evento sportivo dilettantistico.
In sostanza, il regime di favore di cui all’art. 67, co, 1 lett. m) è applicabile ai compensi erogati a:
· Atleti dilettanti;
· Allenatori dilettanti;
· Arbitri e giudici di gara dilettanti;
· Commissari speciali;
· Istruttori;
· Massaggiatori;
· Dirigenti che svolgono funzioni non retribuite in base a norme organizzative interne ma indispensabili alla realizzazione della manifestazione sportiva dilettantistica nel senso che gli stessi concorrono a garantire la concreta realizzazione degli eventi sportivi dilettantistici (es. Accompagnatori presenti a referto) – R.M. 26.03.2001 n. 34/E;
· soggetti che intrattengono in favore di società ed associazioni sportive dilettantistiche rapporti di collaborazione coordinata e continuativa di carattere amministrativo – gestionale di natura non professionale.
L’INTERPELLO DEL CONI
Con la risoluzione min. n. 34/E del 26/03/2001 l’Agenzia delle Entrate, su istanza di interpello presentata dal CONI, ha fatto parzialmente chiarezza sull’applicabilità dell’agevolazione a figure quali i dirigenti accompagnatori delle squadre ovvero ai responsabili dei vari settori di attività (es. direttore sportivo o responsabile del settore giovanile).
Il CONI aveva infatti chiesto chiarimenti in merito al concetto di “esercizio diretto” dell’attività sportiva, in merito ai compensi corrisposti a soggetti, come i dirigenti accompagnatori, delle squadre o altri soggetti incaricati di compiti diversi da quelli amministrativi e di gestione e senza l’apporto dei quali si rende difficile il corretto espletamento dell’attività sportiva dilettantistica.
Il CONI, nel formulare il quesito, aveva chiesto di verificare l’esistenza dell’”esercizio diretto” con riferimento all’attività svolta dall’associazione sportiva nel suo complesso e non in merito all’attività specifica svolta dal singolo dirigente.
Il Ministero, se pur in forma ridotta, ha accolto le istanze del CONI, consentendo di fatto l l’equiparazione ad atleti ed allenatori di tutti coloro che “operano sui campi di giuoco”.
COLLABORATORI AMMINISTRATIVO-GESTIONALI:
possono rientrare in tale categoria:
· Personale di segreteria;
· Istruttori sportivi;
· Dirigenti sportivi che prestano la loro opera in favore dell’associazione;
· Addetti agli impianti (custodi, giardinieri etc.).
Lo spirito della norma sembra essere quello di agevolare i rapporti quali quelli sopra elencati che, con passione, prestano la propria opera dietro un compenso minimo che rappresenta poco più si un rimborso simbolico per il tempo impiegato in favore dello sport..
Si ricorda che i rapporti di co.co.co. prestati in favore di società ed associazioni sportive dilettantistiche sono stati fatti salvi dalla c.d. “Riforma Biagi”, quindi non devono rientrare nel novero dei lavori a progetto.
In relazione ai compensi erogati a fronte di attività di collaborazione amministrativo-gestionale, compresi nell’agevolazione a seguito delle disposizioni contenute nella L. 289/2002, l’Agenzia delle Entrate, con la circ. 21/E del 22/04/2003, ha precisato le caratteristiche che tali rapporti devono avere per poter usufruire dell’agevolazione:
· Devono essere di tipo coordinato e continuativo (con continuità della prestazione nel tempo, coordinazione,senza impiego di mezzi propri del lavoratore, inserimento nell’organizzazione del committente, assenza di vincolo di subordinazione). – da ciò ne consegue che non sono soggetti ad agevolazione le prestazioni di tipo occasionale, che rimangono soggette ai criteri di tassazione ordinari;
· Devono essere di natura amministrativo-gestionale: la circolare richiama, come esempi, l’attività di segreteria con compiti di raccolta iscrizioni, tenuta della prima nota e della cassa, tenuta della contabilità ed altre mansioni similari;
· Sono esclusi i compensi ai lavoratori dipendenti dell’Associazione sportiva e le prestazioni professionali svolte da soggetti in possesso di P.IVA. Mentre per la seconda categoria (professionisti) non sorgono particolari problemi, occorre fare grande attenzione a non “scivolare” dalla collaborazione coordinata e continuativa alla prestazione di lavoro dipendente.
Come sottolineato nel capitaolo dedicato ai co.co.co, occorre prestare la massima attenzione a non qualificare co.co.co. rapporti lavorativi di natura oggettivamente subordinata:
se un collaboratore è tenuto al rispetto di un orario preciso, è sottoposto alle direttive e al potere disciplinare di un superiore gerarchico, ha diritto ad una retribuzione costante indipendentemente dai risultati raggiunti, gode di “ferie” retribuite, deve giustificare le assenze e, in generale rispetta le previsioni della consolidata dottrina e giurisprudenza in materia, allora è da considerarsi un lavoratore dipendente.
In riferimento al mondo sportivo dilettantistico, figure quali il custode, il giardiniere, l’addetto agli impioantistica piuttosto che l’addetto alle pulizie si configurano nella maggior parte dei casi come lavoratori dipendenti (eventualmente part – time) piuttosto che come collaboratori di tipo amministrativo-gestionale ex art. 67 TUIR. Occorre fare molta attenzione, a tal fine, anche alle figure delle receptionist, la cui collocazione fra le categorie di co-co-co e lavoratrici dipendenti è soggetta a molte contestazioni;
qualora il rapporto sia basato sulle caratteristiche previste per le collaborazioni coordinate e continuativa, può viceversa essere ricondotto a tale tipologia contrattuale la figura dell’istruttore sportivo.
ATTENZIONE:
nella guida al contribuente dell’Agenzia delle Entrate n. 1/2007, pubblicata recentissimamente e dedicata alle agevolazioni fiscali in favore dello sport dilettantistico vengono menzionate tra i redditi diversi, più di una volta, solo le co.co.co amministrative (la segretaria), trascurando completamente le gestionali; non è chiaro se ciò sia una precisa presa di posizione o solamente il frutto di una trattazione sommaria ed in parte solo esemplificativa.
In sostanza non è chiaro se l'Ufficio voglia limitare tale categoria solo agli amministrativi (con la parola "gestionale" che non ha quindi un contenuto suo proprio), escludendo quindi p.es. gli istruttori ed i manutentori, oppure se abbia solamente voluto fare un esempio.
A parere di chi scrive le collaborazioni gestionali sono qualcosa di diverso ed ulteriore rispetto alle amministrative, altrimenti non avrebbe senso la previsione legale, ma un chiarimento in tal senso offrirebbe maggiore tranquillità.
LIMITE MASSIMO DI RIMBORSO ESENTE
· € 7.500,00 annui per ciascun percettore;
· sopra i 7.500,00, e fino a € 28.158,28 di reddito imponibile la ritenuta è a titolo di imposta, cioè lo sportivo – se non percepisce altri redditi – non deve dichiarare quanto percepito nella sua dichiarazione dei redditi, se invece percepisce altri redditi va presentata la dichiarazione con le modalità che si illustreranno più oltre.
· la quota di compensi che eccede € 28.158,28 va in ogni caso dichiarata, e la ritenuta operata è a titolo di acconto.
ATTENZIONE:
il limite annuo di € 7.500,00 è soggettivo, cioè relativo a quanto ciascuno sportivo percipisce in un anno solare, anche da diverse societa’ sportive; non si fa dunque riferimento a quanto eroga a ciascun soggetto una singola società sportiva . Quindi, come previsto dalla circolare 8 marzo 2000 n. 43/E, l’associazione dovrà predisporre un modulo, controfirmato dal percettore, affinché lo stesso comunichi l’ammontare di tutti gli eventuali compensi della stessa natura già percepiti (vedi moduli/tipo allegati alla presente relazione).
Il periodo d’imposta a cui fa riferimento la normativa, essendo quello del percettore, persona fisica, è sempre l’anno solare, a nulla rilevando il periodo d’imposta della società sportiva.
LIMITE UNITARIO DEI RIMBORSI
Non è più previsto, rispetto alla vecchia formulazione della L. 133/99, il limite max di € 46,49 (ex L. 90.000 per ogni prestazione, al di sopra del quale andava comunque operata la ritenuta.
Ciò significa, per ipotesi, che i 7.500,00 di compensi esenti possono essere erogati anche per una sola prestazione.
Ad es. se per un incontro di boxe o di tennis viene invitato un partecipante (purché non sia professionista) che chiede un “ingaggio” di 1.000,00 €, tale somma, contrariamente a quanto previsto dalla vecchia normativa, può interamente essere erogata in esenzione di imposta, sempreché ovviamente, il percettore non abbia già raggiunto il limite assoluto di esenzione di € 7.500,00.
RIMBORSI SPESE
Non concorrono a formare il reddito del percettore i rimborsi di spese documentate relative al vitto, al viaggio, all’alloggio ed al trasporto sostenute in occasione di trasferte effettuate fuori dal territorio comunale.
Rimborsi kilometrici
La normativa in ordine ai compensi nulla dice, espressamente, in ordine a tale importante voce di rimborso agli sportivi dilettanti.
Alcuni commentatori avevano interpretato il dettato normativo nel senso che, facendo la norma riferimento alle spese di viaggio e trasporto documentate, e non essendo i rimborsi chilometrici espressamente previsti, deve intendersi che tali rimborsi costituiscono parte integrante del compenso, ed entrano quindi nel “monte” dei 7.500,00 €.
La questione è stata definitavemente risolta in senso positivo dall “Guida del Contribuente n. 1/2007, di cui sopra, in cui vi è la precisazione esplicita che i rimborsi chilometrici erogati agli sportivi dilettanti per trasferte al di fuori del comune di residenza sono esclusi dai compensi ex art. 67, comma 1 lettera m) TUIR.
In definitiva, quindi, i rimborsi chilometrici, nel limite delle tariffe ACI per auto di 17 CV se benzina e 20 se diesel sono esclusi dal calcolo del “monte” compensi in oggetto.
Sarà quindi possibile erogare allo sportivo dilettante collaboratore, previa delibera del Consiglio Direttivo e dietro presentazione di nota spese completa di pezze giustificative, rimborsi chilometrici nel limite delle tabelle ACI, per l’utilizzo dell’auto propria in relazione agli spostamenti al di fuori del comune di residenza . – E’ tuttavia consigliabile rimanere entro i limiti dei rimborsi fissati dal CONI o, quantomeno, non superare i limiti previsti per le auto di 17 CV fiscali (20 se diesel).
Ovviamente, poiché trattasi di materia che ben si presta ad
