VADEMECUM DEGLI ADEMPIMENTI AMMINISTRATIVI E FISCALI PER SOCIETA’ E ASSOCIAZIONI SPORTIVE DILETTANTISTICHE

1. L’atto costitutivo
2. Lo statuto: contenuto e clausole obbligatorie
2.1 Le clausole richieste dal codice civile
2.2 Le clausole statutarie richieste dall’art. 90 l. n. 289/2002 per la qualificazione di ente sportivo dilettantistico
2.3 Le clausole statutarie richieste dall’ordinamento sportivo
2.4 Le clausole statutarie richieste dall’art. 148 T.U.I.R. per la de-commercializzazione delle attività svolte nei confronti dei soci, associati e tesserati
3. Gli adempimenti successivi alla costituzione dell’ente

In relazione alla forma dell’atto, si ricorda che, come già evidenziato ¹, ancorché il codice civile non richieda alcuna forma particolare per la costituzione di un’associazione non riconosciuta, l’art. 90, comma 18, l. 289/2002 prevede che le società e le associazioni sportive dilettantistiche si debbano costituire con atto scritto e che l’art. 148, comma 8, T.U.I.R. richiede l’ulteriore formalità della registrazione di tale atto e dello statuto associativo (ovvero la stipula di atto pubblico o scrittura privata autenticata) quale condizione necessaria per la fruizione delle agevolazioni ivi previste.

L’atto notarile di costituzione è invece necessario, ai sensi dell’art. 14 c.c., se l’associazione intende richiedere il riconoscimento della personalità giuridica.

In concreto, la forma di atto costitutivo che viene maggiormente utilizzata è in genere quella della scrittura privata registrata all’Agenzia delle Entrate.

E’ opportuno evidenziare che le check list utilizzate dall’Agenzia delle Entrate e dalla SIAE in occasione delle verifiche fiscali effettuate nei confronti dei sodalizi sportivi prevedono come primo passaggio, preliminare a tutti quelli che seguono, la verifica dell’esistenza dell’atto costitutivo e dello statuto nelle forme sopra descritte.

I contenuti essenziali dell’atto costitutivo sono i seguenti:

i. l’indicazione del luogo e della data dell’assemblea costituente;
ii. l’elencazione dei soci fondatori che sottoscrivono l’atto costitutivo;
iii. la denominazione del sodalizio sportivo dilettantistico;
iv. la sede dell’associazione;
v. l’indicazione dello scopo e dell’oggetto sociale della costituenda associazione;
vi. l’indicazione del fondo comune inziale, ove presente;
vii. le norme sull’ordinamento interno e sull’amministrazione;
viii. i diritti e gli obblighi degli associati e le condizioni per la loro ammissione;
ix. l’approvazione dello statuto dell’associazione;
x. la nomina dei primi dirigenti.

Si noti che le indicazioni da iii a viii sono obbligatorie, ai sensi dell’art. 16 c.c., solo qualora l’associazione voglia richiedere il riconoscimento della personalità giuridica; qualora, invece, l’associazione non intenda procedere a tale richiesta, non esistono, ai sensi del c.c., prescrizioni obbligatorie ² quanto alle procedure di costituzione.

2. Lo statuto

All’atto costitutivo viene allegato lo Statuto dell’Associazione, cioè il documento che, ai sensi degli artt. 16 ³ e 36 ⁴ c.c., disciplina i “patti tra gli associati” ⁵, individua le finalità dell’ente, regola i rapporti tra gli associati e tra questi e l’associazione, definisce gli organi associativi e i relativi poteri e detta i principi che regolano il funzionamento dell’ente.

Lo statuto dell’associazione sportiva deve contenere alcune clausole obbligatorie ai sensi delle seguenti normative:

a) civilistica (artt. 16 ss. c.c. e art. 90, co. 17 e 18, l. n. 289/2002);
b) sportiva (delibera del C.N. CONI n. 1273 del 15/07/2004 e regolamenti federali)
c) tributaria (art. 148, co.8, T.U.I.R. e art 4, co. 4, d.p.r. n. 633/1972);

qualora l’associazione intenda acquisire la qualifica di ONLUS dovrà inoltre integrare il proprio statuto ai precetti richiesti dall’art. 10, d. lgs n. 460/1997.

Può, inoltre, contenere ulteriori clausole che gli associati ritengono necessarie o utili al fine della regolamentazione dei rapporti associativi, ma che, pur rappresentando clausole “usuali”, non assumono carattere obbligatorio.

E’ opportuno chiarire l’ordine di rilevanza e il rapporto esistente tra le clausole richieste dalle normative sopra menzionate:

1) l’attribuzione dello status di ente sportivo dilettantistico a un determinato sodalizio è subordinata alla verifica dei contenuti dello statuto adottato, che dovrà essere conforme a quanto richiesto dall’art. 90, c. 17 e 18, l. n. 289/2002 e alle disposizioni previste dalla legislazione sportiva (delibere CONI ed eventuali regolamenti federali);
2) il rispetto delle disposizioni previste dall’art. 16 c.c. è obbligatorio esclusivamente per quelle associazioni che intendono richiedere il riconoscimento della personalità giuridica, atteso che le c.d. “associazioni non riconosciute” posso essere istituite, ai sensi del codice, anche per comportamento concludente degli associati;
3) la previsione statutaria delle clausole previste dall’art. 148, co.8, T.U.I.R., unitamente alla formalità della registrazione dello statuto stesso, è richiesta esclusivamente ai fini della fruizione dell’agevolazione fiscale prevista dal 3° comma del medesimo articolo (de-commercializzazione dei corrispettivi specifici corrisposti da soci, associati, partecipanti e tesserati) ⁶.

La circolare dell’Agenzia delle Entrate del 22 aprile 2003 n. 21 (par. 2.1.1) ha precisato che le associazioni sportive dilettantistiche, per fruire del trattamento agevolato di cui all’art. 111 co. 3 del T.U.I.R. (attuale art. 148 co. 3), “devono integrare, ove occorra, le clausole statutarie” stabilite dall’art. 90, co. 18, con quelle previste dall’art. 111-quinquies (attuale art. 148 co. 8 del T.U.I.R.).

Ne consegue che un’A.S.D. il cui statuto rispetti esclusivamente i requisiti richiesti sub 1), è certamente in regola per quanto concerne il riconoscimento ai fini sportivi e la fruizione delle agevolazioni tributarie che conseguono a tale status ⁷, ma non potrà usufruire dell’importante agevolazione della de-commercializzazione dei corrispettivi specifici, quali le quote corrisposte dai ragazzi che partecipano ai corsi di avviamento allo sport, le quote di ingresso in palestra, circolo tennis, piscina ecc.

L’aspetto sopra esposto deve essere attentamente valutato dai dirigenti sportivi: accade spesso, infatti, che lo statuto associativo sia redatto attraverso un’operazione di copia-incolla di statuti tipo reperiti sui siti internet delle Federazioni Sportive o degli Enti di Promozione Sportiva. Non sempre, tuttavia, tali statuti accolgono integralmente le clausole ex art. 148 T.U.I.R., limitandosi a volte a riportare esclusivamente le clausole previste dall’art. 90 l. n. 289/2002, uniche clausole necessarie per il riconoscimento della natura sportiva dilettantistica.

2.1 Le clausole richieste dal codice civile

L’art. 16 c.c. prescrive, con riguardo alle associazioni che aspirano al conseguimento della personalità giuridica, che nello statuto, oltre che nell’atto costitutivo, debbano essere inserite le clausole sopra evidenziate (par. 1) nei punti da iii a viii.

Per le associazioni non riconosciute, il codice civile non prescrive l’inserimento nello statuto, coma già visto per l’atto costitutivo, di particolari clausole statutarie, rinviando la disciplina dell’ente agli “accordi tra gli associati”

In relazione alle associazioni riconosciute, il codice, nel richiedere che lo statuto debba disciplinare “le norme sull’ordinamento interno e sull’amministrazione”, lascia comunque ampi margini di discrezionalità agli associati circa le modalità di gestione interna dell’ente, limitandosi a disciplinare i seguenti elementi:

In relazione alle fattispecie non regolamentate dagli articoli di cui sopra lo statuto dell’associazione (riconosciuta) può liberamente prevedere le modalità di organizzazione dell’associazione.

2.2 Le clausole statutarie richieste dall’art. 90 l. n. 289/2002 per la qualificazione di ente Sportivo Dilettantistico

Molto più puntuali e stringenti sono le clausole previste dall’art. 90, l. n. 289/2022 che, come si è visto ⁸, ha dettagliatamente indicato, per la prima volta, i requisiti necessari per:

a) l’individuazione delle società e associazioni sportive dilettantistiche;
b) le clausole statutarie obbligatorie per l’ottenimento della qualifica sportiva dilettantistica;
c) l’ottenimento da parte dei sodalizi del riconoscimento ai fini sportivi da parte del Coni.

Ne consegue che, in caso di mancato recepimento delle clausole sub b) l’associazione sportiva, validamente costituita agli effetti civilistici, non può fregiarsi della qualificazione “sportiva dilettantistica” e non può ottenere il riconoscimento ai fini sportivi da parte del CONI, con tutte le conseguenze in termini di perdita dei diritti sportivi e delle agevolazioni tributarie e contributive che ne derivano.

Ai sensi della circolare dell’Agenzia delle Entrate 22 aprile 2003 n. 21/E, infatti, “… in mancanza del formale recepimento nello statuto o nell’atto costitutivo, nonché in caso di inosservanza di fatto delle clausole stabilite … dal comma 18 dell’art. 90, le associazioni e società sportive dilettantistiche non possono beneficiare del particolare regime agevolativo ad esse riservato”.

Le clausole richieste dalla legge sono le seguenti:

a) denominazione
Il comma 17 dell’art. 90 stabilisce che le associazioni e le società sportive dilettantistiche devono indicare nella denominazione sociale la finalità sportiva e la ragione o la denominazione sociale dilettantistica.

Ai sensi della Circ. 21 E/2003 “costituisce condizione per il godimento dei benefici fiscali l’adozione della denominazione indicata nel citato comma 17 dell’art. 90, che deve essere utilizzata in tutti i segni distintivi o comunicazioni rivolte al pubblico”.

Occorre fare attenzione a tale ultima indicazione in quanto in diversi avvisi di accertamento l’Agenzia ha eccepito il mancato utilizzo della denominazione “sportiva dilettantistica” negli atti dell’associazione.

b) sede legale
Tale indicazione è richiesta dal comma 18 dell’art. 90 in oggetto.
Non viene specificato se l’indicazione della sede legale debba avvenire in maniera puntuale (attraverso l’indicazione della via e del numero civico), ovvero attraverso la semplice indicazione del comune in cui viene fissata la sede, come è concesso dalla normativa civilistica in relazione alle società di capitali e cooperative.

Nel caso in cui venga operata in statuto l’indicazione puntuale dell’indirizzo è certamente opportuno prevedere che “la variazione di sede nell’ambito del medesimo comune non comporta modifica del presente statuto” ed è quindi rimessa alla determinazione dell’assemblea ordinaria dei soci, se non addirittura, alla determinazione del Consiglio Direttivo

c) requisiti statutari
Il comma 18 dell’art. 90 richiede inoltre che negli statuti delle Associazioni Sportive Dilettantistiche debbano essere indicati:

i. la denominazione (vedi sopra);

ii. l’oggetto sociale, con riferimento all’organizzazione di attività sportive dilettantistiche, compresa l’attività didattica;
qui occorre prestare la massima attenzione ai termini che si utilizzano nella stesura della clausola:
– è necessario indicare che l’attività didattica, consistente nell’organizzazione di corsi per l’avvio e il perfezionamento dell’attività sportiva, è parte integrante dell’oggetto sociale;
– è opportuno indicare, nel caso in cui lo sport praticato preveda la possibilità di svolgimento in forma professionistica (es. calcio), che lo scopo associativo consiste nello svolgimento della pratica sportiva esclusivamente a livello dilettantistico;

iii. l’attribuzione della rappresentanza legale dell’ente;
è necessario indicare i soggetti a cui è attribuita la rappresentanza legale dell’ente. Generalmente, nelle associazioni sportive dilettantistiche, la rappresentanza sostanziale e processuale dell’ente è attribuita al presidente dell’associazione. In tal caso, lo statuto dovrà indicare che:
“il presidente dell’associazione è il legale rappresentante dell’ente” e che, quindi, rappresenta l’associazione di fronte ai terzi ed in giudizio.

iv. l’assenza di fini di lucro e la previsione che i proventi delle attività non possono, in nessun caso, essere divisi fra gli associati, anche in forme indirette;
assenza di fine di lucro che non significa che l’associazione non possa chiudere i propri bilanci con un avanzo di gestione, ma che tale avanzo deve essere obbligatoriamente reinvestito nell’attività associativa.

In relazione al divieto di distribuzione “anche indiretta”, al di la della previsione letterale da inserire negli statuti, vale la pena evidenziare che circa le possibili casistiche di “distribuzione indiretta” l’Agenzia delle Entrate si è già espressa ⁹, precisando che, a tal fine valgono “i criteri stabiliti all’art. 10, comma 6” del decreto legislativo 4 dicembre 1997, n. 460”, cioè del decreto istitutivo delle ONLUS, finalizzati “ad evitare che la disciplina agevolata” applicabile alle ONLUS e agli altri enti non commerciali di tipo associativo “possa alimentare abusi” e prestarsi ad utilizzi elusivi della normativa di favore in argomento.

Tali criteri, quindi, “assolvono ad una “funzione interpretativa” del concetto di distribuzione indiretta di utili”, e il mancato rispetto “configura di per sé un’indiretta distribuzione fra soci dei proventi dell’attività sociale di cui all’art. 90, comma 18, lett. d), della legge n. 289 del 2002”

Il citato art. 10, comma 6, del citato d. lgs. n. 460 del 1997 dispone, in particolare, che costituiscono in ogni caso fattispecie di distribuzione indiretta di utili:
– “l’acquisto di beni o servizi per corrispettivi che, senza valide ragioni economiche, siano superiori al loro valore normale” (lett. b);
– “la corresponsione ai componenti gli organi amministrativi e di controllo di emolumenti individuali annui superiori al compenso massimo previsto dal d.p.r. 10 ottobre 1994, n. 645, e dal d.l. 21 giugno 1995, n. 239, convertito dalla l. 3 agosto 1995, n. 336, e successive modificazioni e integrazioni, per il presidente del collegio sindacale delle società per azioni”: (lett. c);
– “la corresponsione ai lavoratori dipendenti di salari o stipendi superiori del 20 per cento rispetto a quelli previsti dai contratti collettivi di lavoro per le medesime qualifiche” (lett. e).

Fuori delle fattispecie individuate dall’art. 10, comma 6, d. lgs. 460/1997 di cui sopra, le ipotesi di distribuzione indiretta di utili o avanzi di gestione, e quindi l’intento di conseguire finalità lucrative, devono essere verificati caso per caso in relazione agli specifici comportamenti elusivi posti in essere.

Devono quindi essere garantiti il principio di parità di tutti i soci nell’elettorato attivo e passivo, le modalità di convocazione dell’assemblea dei soci finalizzate a garantire la massima partecipazione de soci stessi, il criterio del voto per teste, la libera eleggibilità degli organi amministrativi, la sovranità dell’assemblea dei soci, associati o partecipanti e devono essere chiaramente disciplinati i criteri relativi alla loro ammissione ed esclusione, cioè, in sostanza, quei criteri previsti anche dall’art. 148 T.U.I.R. (vedi infra) e disciplinati dal citato d.lgs. n. 460/1997.

vi. l’obbligo di redazione di rendiconti economico-finanziari, nonché le modalità di approvazione degli stessi da parte degli organi statutari;
attenzione: lo statuto non deve prevedere solo l’obbligo, ma anche le modalità di approvazione dei bilanci da parete degli organi statutari; si ritiene che laddove lo statuto preveda come compiti del Consiglio Direttivo e dell’assemblea dei soci, rispettivamente, la predisposizione e l’approvazione del bilancio, per le modalità di approvazione possa farsi riferimento agli articoli dello statuto che disciplinano il funzionamento di tali organi.

vii. le modalità di scioglimento per le associazioni;

viii. l’obbligo di devoluzione a fini sportivi del patrimonio dell’ente in caso di scioglimento delle società e delle associazioni;
Il vincolo di destinazione del patrimonio è finalizzato a evitare che il patrimonio stesso, accumulato anche grazie alle specifiche agevolazioni tributarie utilizzate dall’ente sportivo, non venga “pilotato” a destinazioni che possano di fatto eludere il divieto di distribuzione indiretta dei proventi delle attività associative di cui sopra.
Devoluzione ai fini sportivi può essere declinato anche in devoluzione a favore del CONI, ovvero della Federazione Sportiva cui aderisce l’associazione o, anche, a favore di altra associazione sportiva che persegua finalità sportive dilettantistiche.

ix. divieto per gli amministratori di ricoprire altre cariche;
pur non essendo prevista alcuna previsione statutaria in merito, il comma 18 ter dell’art. 90 prevede che “è fatto divieto agli amministratori delle società ed associazioni sportive dilettantistiche di ricoprire la medesima carica in altre società ed associazioni sportive dilettantistiche nell’ambito della medesima federazione sportiva o disciplina sportiva associata se riconosciuta dal CONI ovvero nell’ambito della medesima disciplina facente capo ad un Ente di Promozione Sportiva”.

E’ usuale, ancorché non obbligatorio, riportare tale dicitura negli statuti sociali.

Quanto alla possibilità, ovvero al divieto, di remunerare gli amministratori delle associazioni sportive, la versione definitiva dell’art. 90, l. 289/2002 non prevede più, contrariamente alla versione originaria della norma, la previsione della gratuità delle cariche degli amministratori. Quindi, fermo restando quanto sopra evidenziato in relazione alla fattispecie di distribuzione indiretta di utili, secondo l’attuale previsione legislativa, la carica di amministratore potrà essere retribuita.

Appare peraltro inopportuna, nei sodalizi costituiti in forma di associazione, l’attribuzione di un compenso per la pura carica di membro del Consiglio Direttivo, mentre è ben configurabile, sempre nei limiti sopra evidenziati, l’attribuzione di un compenso per le eventuali ulteriori attività svolte dal consigliere (es. allenatore, segretario etc.).
Tale attribuzione deve tuttavia essere verificata in relazione ad eventuali clausole statutarie, assai comuni negli statuti standard, che prevedono l’incompatibilità fra la carica di membro del consiglio direttivo e lo svolgimento di attività retribuite in favore della società/associazione sportiva.

2.3 Le clausole statutarie richieste dall’ordinamento sportivo

L’art. 7, l. 27 luglio 2004 n. 186, ha attribuito al CONI la qualifica di garante dell’ordinamento sportivo nazionale e di unico organismo certificatore della effettiva attività sportiva svolta dalle società e associazioni sportive dilettantistiche ¹², certificazione che si estrinseca nella procedura di riconoscimento ai fini sportivi rilasciata, appunto dal CONI stesso.

Conseguentemente, ai sensi del citato art. 7, le agevolazioni fiscali previste per le società e associazioni sportive dilettantistiche dall’art. 90 l. n. 289/2002, e successive modificazioni, si applicano solo a quelle società e associazioni che sono in possesso del riconoscimento ai fini sportivi rilasciato dal CONI, quale garante dell’unicità dell’ordinamento sportivo.

A tal fine, il Consiglio Nazionale del CONI, con delibera n. 1273 del 15 luglio 2004, avente ad oggetto “Principi fondamentali degli statuti delle associazioni e società sportive”, ha stabilito che “allo scopo del riconoscimento ai fini sportivi delle società e associazioni sportive da parte del CONI, gli statuti delle stesse, oltre ai requisiti richiesti dalla legislazione statale, devono prevedere l’obbligo di conformarsi alle norme e alle direttive CONI nonché agli statuti e ai regolamenti delle Federazioni sportive nazionali e delle Discipline sportive associate o dell’Ente di promozione sportiva cui la società o associazione intende affiliarsi” ¹³.

Tale previsione riveste un duplice effetto sugli statuti delle associazioni sportive dilettantistiche:

a) in primo luogo, la clausola sopra evidenziata deve essere integralmente riportata negli statuti, pena il potenziale rifiuto del riconoscimento ai fini sportivi;
b) in secondo luogo, l’accettazione della suddetta previsione comporta la necessità di verificare se esistano regolamenti federali che richiedano previsioni statutarie particolari in materia, per esempio, di affiliazione, tesseramento, diritto di voto degli atleti, giustizia sportiva ecc.

E’ quindi necessario, prima di procedere alla stesura dello statuto associativo e di richiedere l’affiliazione, accertarsi dell’esistenza di eventuali clausole particolari previste dalla Federazione Sportiva di riferimento.

2.4 Le clausole statutarie richieste dall’art. 148 T.U.I.R. per la de-commercializzazione delle attività svolte nei confronti dei soci, associati e tesserati;

Rinviando al Cap. 4 del Vademecum per la trattazione delle agevolazioni tributarie in oggetto, si evidenzia che la fruizione di tali agevolazioni è subordinata alla previsione statutaria (e alla successiva registrazione dello statuto) delle seguenti clausole:

a. divieto di distribuzione, anche indiretta, di utili, avanzi di gestione, fondi, riserve o capitale durante la vita dell’associazione, salvo che la destinazione o la distribuzione non siano imposte dalla legge; la previsione è in tutto e per tutto analoga, e si sovrappone, alla previsione di cui all’art. 90, co. 18, L. 289/2002, sopra evidenziata e alla quale si rinvia;

b. obbligo di devolvere il patrimonio dell’ente in caso di suo scioglimento per qualunque causa, ad altra associazione con finalità analoghe o a fini di pubblica utilità, sentito l’organismo di controllo di cui all’art. 3, co. 190, l. 23 dicembre 1996 n. 662, e salvo diversa destinazione imposta dalla legge.

Si ritiene che le “finalità sportive” previste dalla l. 289/2002 integrino la finalità di pubblica utilità richiesta dalla norma in oggetto. Rispetto all’analoga previsione dell’art. 90, la clausola in oggetto contiene tuttavia l’importante precisazione che la devoluzione del patrimonio dell’ente, una volta individuato il soggetto beneficiario, debba ottenere il preventivo parere (da intendersi vincolante) dell’organismo di controllo di cui alla legge. Trattasi della c.d. “Agenzia per il terzo settore”.

La finalità della previsione è evidente: al fine di impedire una destinazione “pilotata” del patrimonio residuo tale devoluzione deve ottenere il beneplacito di una autorità “terza”.

Occorre fare molta attenzione, in relazione a tale clausola, perché molti statuti standard proposti anche da Federazioni Sportive non recepiscono il precetto in oggetto.
Va peraltro segnalato, in proposito, che sono recentemente apparse sugli organi di stampa dichiarazioni di esponenti del governo relative alla possibile abolizione dell’Agenzia per il Terzo settore, abolizione che, se non si dovesse addivenire alla sostituzione con un altro ente, renderebbe di fatto superata la clausola in oggetto.

c. disciplina uniforme del rapporto associativo e delle modalità associative volte a garantire l’effettività del rapporto medesimo, escludendo espressamente la temporaneità della partecipazione alla vita associativa e prevedendo per gli associati o partecipanti maggiori di età il diritto di voto per l’approvazione e le modificazioni dello statuto e dei regolamenti e per la nomina degli organi direttivi dell’associazione.

Il punto cardine è “l’effettività del rapporto associativo”.

Si vuole evitare che l’associazione usufruisca indebitamente delle agevolazioni fiscali attribuendo solo artatamente la qualifica di socio/associato a soggetti che non partecipano (né hanno intenzione di partecipare) alla vita associativa, ovvero evitare di porre ostacoli a tale partecipazione.
Ecco quindi il diritto di voto che deve essere assicurato a tutti i soci maggiorenni, ecco la “disciplina uniforme” del rapporto associativo, volta ad impedire che solo ad alcuni soci, o categorie di essi, vengano attribuiti diritti particolari, ecco, infine, la previsione del divieto espresso della temporaneità della carica associativa.

L’ultimo requisito può creare, in concreto, non pochi problemi sia a livello statutario che operativo:
“Non temporaneità” significa infatti che la carica associativa non può essere soggetta a scadenza (come spesso accade nella pratica, confondendo la qualifica di associato con quella di tesserato, questa sì soggetta a scadenza annuale); significa dunque che, una volta che l’aspirante socio abbia conseguito la qualifica, e sia stato iscritto a libro soci, tale qualifica si può perdere solo per recesso esplicito e/o per radiazione, secondo le procedure statutarie.

Ciò comporta, in concreto, che anche i soci che cessano di partecipare alla vita associativa ¹⁴ mantengano la qualifica, e debbano essere convocati in occasione delle assemblee, pur sapendo con certezza che non saranno mai presenti.

Tale oggettiva problematica può essere superata attraverso previsioni statutarie che prevedano esplicitamente e chiaramente che il mantenimento della qualifica di socio è subordinato – tra l’altro – al regolare pagamento di una quota associativa annuale, e che in caso di omesso versamento della stessa entro un termine congruo ¹⁵, il socio perda automaticamente, per decadenza, la qualifica.

d. obbligo di redigere ed approvare annualmente un rendiconto economico e finanziario secondo le disposizioni statutarie;
Trattasi di previsione analoga a quella prevista dall’art. 90, l. n. 289/2002, alla quale si rimanda.

E’ opportuno evidenziare che la legge richiede l’obbligo di redazione del bilancio (rendiconto economico e finanziario) ma non ne disciplina né la forma, né il contenuto né tantomeno gli strumenti contabili per addivenire alla redazione stessa. Forma, contenuto e strumenti che, quindi, sono rimessi alla libera determinazione degli amministratori, purché siano garantite la veridicità e la completezza informativa del bilancio.

Resta fermo che, in caso di svolgimento di attività commerciali, tali attività debbono essere distintamente indicate in bilancio, gestite con contabilità separata e nel rispetto delle regole contabili e fiscali previste dalla legge ¹⁶.

Quanto alla forma del rendiconto, l’Agenzia delle Entrate ha avuto modo di precisare che la redazione di un bilancio in senso tecnico assicura il rispetto della clausola in oggetto e ha fornito un fac-simile ¹⁷, comunque non vincolante.

Al bilancio sarà dedicato un apposito capitolo del Vademecum.

e. eleggibilità libera degli organi amministrativi, principio del voto singolo di cui all’art. 2532, comma 2, c.c., sovranità dell’assemblea dei soci, associati o partecipanti e i criteri di loro ammissione e di esclusione, criteri e idonee forme di pubblicità per le convocazioni assembleari, delle relative deliberazioni, dei bilanci e dei rendiconti;

Rispetto alla analoga previsione dell’art. 90, la clausola in oggetto prevede che lo statuto individui chiaramente:
– i criteri di ammissione e di esclusione dei soci;
– le idonee forme di pubblicità per le convocazioni assembleari, delle relative deliberazioni, dei bilanci e dei rendiconti;

f. intrasmissibilità della quota o contributo associativo ad eccezione dei trasferimenti a causa di morte, e non rivalutabilità della stessa.

Ad ognuno dei suddetti aspetti, che rappresentano l’essenza del rapporto associativo, sarà dedicato un apposito capitolo di approfondimento del Vademecum

3. Gli adempimenti successivi alla costituzione dell’ente

Una volta predisposti e approvati l’atto costitutivo e lo statuto, il perfezionamento delle procedure di costituzione di una associazione sportiva dilettantistica comporta i seguenti adempimenti:

a. richiesta del Codice Fiscale e, se si presume di esercitare anche un’attività commerciale, della Partita IVA;
b. registrazione, entro 20 giorni dall’approvazione, dell’atto costitutivo e dello statuto (in bollo nella misura di € 14,62 ogni 100 righe) presso l’Agenzia delle Entrate;
c. comunicazione alla SIAE dell’opzione per l’applicazione delle disposizioni previste dalla l. n. 398/1991: tale adempimento, opzionale, ma certamente opportuno per le ASD che rientrano nei limiti previsti dalla legge, può in realtà essere effettuato anche per comportamento concludente, costituendo l’omessa comunicazione alla SIAE violazione formale che non inficia l’utilizzabilità dell’agevolazione, me che comporta comunque l’applicazione di una sanzione amministrativa;
d. affiliazione a una Federazione Sportiva Nazionale o Ente di Promozione Sportiva o Disciplina Sportiva Associata;
e. iscrizione al Registro delle Società e delle Associazioni Sportive Dilettantistiche c/o il CONI, per le cui modalità si rinvia al Cap. 7 del Vademecum;
f. invio del modello EAS, per i cui effetti e modalità si rinvia al Cap. 5 del Vademecum;
g. istituzione dei libri sociali previsti dalle norme statutarie (libro soci, libro verbale del C.D., libro verbali delle assemblee dei soci, libro verbali del Collegio dei Revisori, se istituito), in relazione ai quali sarà dedicato apposito capitolo di approfondimento;

E’ opportuno che tutta la documentazione sopra evidenziata sia ordinatamente raccolta in un fascicolo da tenere a disposizione degli organi associativi, dei soci, e degli organi di vigilanza in caso di verifica fiscale.
Qualora la contabilità sia tenuta presso uno studio commerciale e/o società di servizi è inoltre necessario comunicare all’Agenzia delle Entrate il luogo di tenuta delle scritture contabili e farsi rilasciare dal tenutario le scritture stesse, l’elenco dei libri, registri e documenti in suo possesso, dichiarazione da inserire nel fascicolo della documentazione associativa a disposizione degli eventuali verificatori.

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¹ Cfr. Cap. 1 del Vademecum
² Art. 36, c.1, c.c.: l’ordinamento interno e l’amministrazione delle associazioni non riconosciute come persona giuridiche sono regolati dagli accordi tra gli associati
³ Che disciplina le associazioni “riconosciute”
⁴ Relativo alle associazioni “non riconosciute”
⁵ Art. 36 c.c.
⁶ Cfr. Cap. 4 del Vademecum
⁷ Relative, soprattutto, alla l. n. 398/1991, alla possibilità di erogare compensi ai c.d. “sportivi dilettanti” e all’applicazione del 4° comma dell’art. 149 T.U.I.R. – c.d. “esimente” dalla previsione di perdita della qualifica di Ente Non Commerciale
⁸ Cfr. Cap. 2 del Vademecum
⁹ Cfr. circ. 124/E 1998, par. 5.3 e ris. 9E/2007
¹⁰ Ris. 9/E 2007
¹¹ Come, per esempio, il diritto di nomina agli organi direttivi riservato, in tutto o in parte, ai soci fondatori o, ancora, clausole di prelazione dei servizi offerti dall’associazione in capo ad alcuni associati o categorie di associati
¹² Art. 7, l. n. 186/2004:
1. In relazione alla necessità di confermare che il CONI è unico organismo certificatore dell’attività sportive dilettantistica, le disposizioni di cui ai commi 1, 3, 5, 7 ,8, 9, 10, 11 e 12 dell’art. 90 della L. 289/2002, e successive modificazioni, si applicano alle società ed associazioni sportive dilettantistiche che sono in possesso del riconoscimento si fini sportivi rilasciato dal CONI quale unico garante dell’unicità dell’ordinamento sportivo nazionale, ai sensi del D.Lgs 23/07/1992 n. 242 e successive modificazioni.
2. Il CONI trasmette annualmente al Ministero dell’economia e delle finanze – Agenzia delle Entrate, l’elenco delle società ed associazioni sportive dilettantistiche riconosciute ai fini sportivi.
¹³ Cfr anche Cap. 7 del Vademecum
¹⁴ Situazione che nelle associazioni sportive accade normalmente. Si pensi al socio che non intende più partecipare all’attività sportiva e non frequenta più le strutture sociali
¹⁵ Ad es. 4 – 6 mesi
¹⁶ Cfr. Cap. 4 del Vademecum
¹⁷ Cfr “Guida del contribuente” n. 8/2000