I soggetti sportivi che potrebbero essere interessati sono le srl sportive dilettantistiche, nelle quali spesso si assiste alla presenza di soci che svolgono la propria attività lavorativa all’interno della società, senza alcun inquadramento previdenziale.
In particolare, ha formato oggetto di analisi la normativa riguardante l’obbligo di contribuzione Inps Commercianti dei soci di srl, a seguito della sentenza della Corte Costituzionale n. 15 del 23 gennaio 2012 (qui allegata), con cui è si è conclusa la problematica relativa al presunto assoggettamento a doppia contribuzione del socio amministratore di una srl commerciale.
La Corte ha stabilito che il socio di una srl commerciale che lavora nella società e riveste anche la carica di amministratore è assoggettato per la prima attività ai contributi alla Gestione Commercianti Inps e, per la seconda, alla Gestione Separata INPS (principio di doppia contribuzione).
1. La normativa e giurisprudenza di riferimento
Le norme di riferimento sono:
– l’art. 1, co. 203, della legge n. 662/1996 1, che ha introdotto l’obbligo di iscrizione alla Gestione Commercianti Inps del socio amministratore di srl, in caso di partecipazione al lavoro aziendale con carattere di abitualità e prevalenza;
– l’art. 1, comma 208, della legge 662/1996 2, che nel caso di svolgimento di più attività stabilisce l’obbligo di iscrizione alla gestione previdenziale relativa all’attività prevalente.
L’Inps ha sempre asserito che i soci lavoratori di srl commerciali, che esercitino anche il compito di amministratori, sono obbligati alla doppia contribuzione: la prima, in base alla legge 662/96 qui sopra citata, alla Gestione Commercianti, la seconda, alla Gestione Separata in relazione ai compensi percepiti.
Il contenzioso su tale materia è stato molto ricco: le Corti di merito avevano dato ragione all'Istituto, mentre la Cassazione, con una sentenza a Sezioni Unite (n.3240/10), si era contrapposta.
Tale sentenza (Cassazione Sezioni Unite, n. 3240 del 12 febbraio 2010) aveva affermato che non può essere pretesa da parte dell’Inps la doppia iscrizione (IVS Commercianti e Gestione Separata) per soci di srl commerciale che oltre a svolgere personalmente la propria attività in azienda con carattere di abitualità come soci lavoratori, fossero anche amministratori della medesima società, percependo apposito compenso assoggettato alla Gestione Separata di cui alla legge n. 335/95.
Successivamente alla sentenza della Suprema Corte, l’art. 12, comma 11 del d.l. 31 maggio 2010 n. 78 “Misure urgenti in materia di stabilizzazione finanziaria e di competitività economica”, convertito in legge n. 122 del 30 luglio 2010 3, ha stabilito con norma di interpretazione autentica l’obbligo di doppia contribuzione, precisando che il principio della prevalenza per definire la gestione destinataria della contribuzione si applica solo per le attività autonome esercitate in forma d'impresa da commercianti, artigiani e coltivatori diretti, con espressa esclusione dei rapporti di lavoro che richiedono l'iscrizione alla Gestione Separata.
Infine, la Corte Costituzionale, con la sentenza n. 15/12, ha posto completamente fine al contenzioso in oggetto dichiarando la piena legittimità della norma presente nel d.l. n.78/10 che sancisce l’obbligo per i soci delle società a responsabilità limitata di iscriversi (anche, se già iscritti alla Gestione Separata) alla Gestione Commercianti INPS laddove prestino attività nella propria società.
Quanto sopra, a comprova dell’incertezza circa l’applicazione della norma, con cui si sono sinora dovuti confrontare gli operatori.
2. La situazione attuale
A oggi, pertanto, a seguito del superamento del vaglio costituzionale del d.l. 78/2010, l’iscrizione alla Gestione INPS Commercianti è da ritenersi obbligatoria quando si realizzino una serie di requisiti tra i quali la partecipazione al lavoro aziendale con carattere di abitualità e prevalenza.
Ai fini della presente analisi, occorre preliminarmente distinguere l’attività di mera amministrazione, da quella del socio che svolge attività lavorativa all’interno dell’azienda. Per l’Inps rientrano nel lavoro aziendale sia l’attività esecutiva, quale ad esempio vendita dei prodotti, sia l’attività di organizzazione e di direzione (circolare 15 febbraio 1999, n. 32).
Si tratta di attività che rimangono però su piani giuridici differenti (Tribunale di Ravenna sentenze nn. 178 e 179/2004 4):
– l’attività di amministratore si basa su una relazione di immedesimazione organica che comporta, a seconda del mandato, la partecipazione a una attività di gestione, l’espletamento di una attività di impulso e di rappresentanza ed è rivolta all’esecuzione del contratto di società oltre che ad assicurare il funzionamento dell’organismo sociale;
– l’attività lavorativa è invece rivolta alla concreta realizzazione dello scopo sociale, al suo raggiungimento operativo, attraverso il concorso della collaborazione prestata a favore della società dai lavoratori della stessa.
Mentre risulta agevole riconoscere l’attività lavorativa di natura esecutiva, risulta assai complesso distinguere dal punto di vista pratico l’attività meramente amministrativa da quella direttiva-organizzativa, specialmente nelle srl di piccole dimensioni.
La citata sentenza a Sezione Unite n. 3240/2010 afferma che nell’attività di amministrazione non si può far rientrare solo il compimento degli atti giuridici (soprattutto in aziende di piccole dimensioni), posto che all’amministratore è affidata la gestione della società e dunque un’attività di contenuto imprenditoriale che si estrinseca nell’organizzazione e nel coordinamento dei fattori di produzione, comprendendovi sia il momento decisionale vero e proprio sia quello attuativo delle determinazioni assunte.
Se il socio svolge attività di mera amministrazione, pertanto, non sarà soggetto all’iscrizione alla Gestione Commercianti.
L’iscrizione alla Gestione commercianti, invece, si caratterizza per lo svolgimento di attività lavorativa di tipo esecutivo relativa all’oggetto dell’impresa, da accumunare a quella svolta dai dipendenti all’interno dell’impresa stessa, con caratteristiche pregnanti di abitualità (e di prevalenza) dell’elemento personale rispetto agli altri fattori produttivi. Dunque, l’obbligo di iscrizione nella gestione assicurativa degli esercenti attività commerciali scatta quando i soci sono titolari o gestori in proprio di imprese e che, a prescindere dal numero dei dipendenti, partecipano personalmente al lavoro aziendale con carattere di abitualità e prevalenza.
Il socio di srl avrà pertanto l’obbligo di iscriversi alla Gestione Commercianti ove presti attività lavorativa nella propria società, con carattere di abitualità e prevalenza. Ciò a prescindere dal fatto che sia eventualmente iscritto alla Gestione Separata quale amministratore.
Infatti, anche nell’ipotesi in cui il socio dovesse essere amministratore della società e – ricevendo a tale titolo un compenso – fosse iscritto alla Gestione Separata INPS (Legge n. 335/95), dovrebbe comunque iscriversi anche alla Gestione Commercianti INPS e versare i contributi relativi a quest’ultima gestione.
E’ fatto salvo il caso in cui il socio abbia già una copertura previdenziale obbligatoria diversa dalla Gestione Separata INPS (art. 1, co. 208, legge n. 662/1996, già citato).
3. Come sfuggire a tale obbligo?
Per evitare tale obbligo, l’attività prestata dai soci nella srl dovrà avere carattere occasionale e non prevalente e dovrà esserne fornita prova all’INPS in caso di accertamento.
a) nelle società prive di lavoratori dipendenti …
Nelle società prive di lavoratori dipendenti questa condizione sarà difficilmente dimostrabile in quanto è probabile che almeno uno dei soci svolga l’attività lavorativa nella società, quantomeno quale direzione e coordinamento dell’attività.
Le fattispecie in cui si potrebbe configurare l’esonero dall’obbligo di iscrizione alla Gestione Commercianti potrebbero essere le seguenti:
a) qualora la società si avvalga per la propria gestione operativa dell’opera di un socio che abbia una copertura previdenziale obbligatoria diversa dalla gestione separata INPS, per un’altra attività che risulti prevalente rispetto al lavoro svolto nella società;
b) qualora si sia in presenza di un amministratore non socio il quale non svolga esclusivamente la tipica attività amministrativa, ma anche l’attività di organizzazione e direzione: in questo caso, non essendo socio, non sarà obbligato ad iscriversi alla Gestione Commercianti.
Pertanto:
– ove la srl non abbia nessun socio con altra copertura previdenziale (diversa dalla Gestione Separata) per altra attività lavorativa svolta con prevalenza rispetto al lavoro prestato all’interno della srl;
– ove la srl non abbia almeno un amministratore non socio che svolga attività lavorativa nella società;
– ove la società non abbia dipendenti;
in presenza di queste fattispecie, sarà difficile dimostrare all’Ente previdenziale che il socio lavoratore non presti la propria attività lavorativa nella società (chi vi lavorerebbe, infatti?) e quindi sarà dovuta l’iscrizione Inps alla Gestione Commercianti.
b) … e in quelle con lavoratori dipendenti
In presenza di lavoratori dipendenti assunti dalla srl, posto che secondo l’INPS è da ritenersi che vi debba comunque essere un'attività direttiva-organizzativa svolta da qualcuno, occorrerà verificare se tale funzione sia di fatto esercitata da uno o più dei suddetti dipendenti oppure da soggetti esterni, con specifico incarico attribuito dal consiglio di amministrazione.
In alternativa, il socio della srl dovrà dimostrare che la società svolge, avvalendosi di dipendenti o collaboratori, una attività che per le sue caratteristiche non richiede alcuna direzione ed alcun coordinamento e che non vi sia alcuna ulteriore attività attribuibile alla qualifica di socio.
4. Quando il socio di srl commerciale non sarà tenuto all’iscrizione INPS Commercianti?
Ciò avverrà quando, alternativamente:
a) egli sarà in grado di dimostrare che la sua attività nella società è del tutto marginale e saltuaria;
b) egli sia già coperto da altra gestione previdenziale (che non sia la Gestione Separata INPS L. 335/95), in quanto svolge altra attività lavorativa in modo prevalente rispetto a quella svolta in qualità di socio nella srl;
c) vi sia un amministratore non socio, per il quale sia dimostrabile che oltre ad “amministrare” la società, presti la propria opera di “direzione e coordinamento”: in tale ipotesi, per l’amministratore, non essendo socio, non scatterebbe l’obbligo contributivo INPS Commercianti.
5. Le peculiarità delle S.s.d.r.l.
Nel caso in cui il socio di S.s.d.r.l. svolga in essa la propria attività, nei limiti e alle condizioni descritte sopra, e percepisca anche un compenso come amministratore, si troverà esattamente nella situazione descritta sopra, e scatterà l’obbligo di doppia iscrizione, alla Gestione Commercianti e alla Gestione Separata.
Nel caso però in cui il socio svolga nella società una attività soggetta a contribuzione “sportiva” (p.es. istruttore), in relazione a essa egli non sarà tenuto all’iscrizione alla Gestione Separata, bensì alla gestione speciale INPS “ex ENPALS”, che riteniamo sia ben più facilmente assimilabile alle gestioni commercianti, artigiani o coltivatori diretti, che alla Gestione Separata: si tratta infatti non di una copertura previdenziale “residuale”, stabilita appunto per chi non svolge un’attività per la quale esiste una copertura previdenziale specifica, ma proprio di una copertura previdenziale specificamente stabilita dalla legge per chi svolge una determinata attività.
E se la gestione “ex ENPALS” può essere in questo senso assimilata alla gestione Commercianti o Artigiani, non si applicherebbe la norma di interpretazione autentica del d.l. n. 78/2010 (obbligo di doppia iscrizione previdenziale), bensì la regola generale dell’art. 1, della legge 662/1996: obbligo di iscrizione alla gestione previdenziale relativa all’attività prevalente, nel caso specifico alla “ex ENPALS”.
* Patrizia Sideri, Dottore Commercialista e Revisore Contabile in Siena
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1 Art. 1, co. 203, L. n. 662/1996: Il primo comma dell'articolo 29 della legge 3 giugno 1975, n. 160, è sostituito dal seguente:
"L'obbligo di iscrizione nella gestione assicurativa degli esercenti attività commerciali di cui alla legge 22 luglio 1966, n. 613, e successive modificazioni ed integrazioni, sussiste per i soggetti che siano in possesso dei seguenti requisiti:
a) siano titolari o gestori in proprio di imprese che, a prescindere dal numero dei dipendenti, siano organizzate e/o dirette prevalentemente con il lavoro proprio e dei componenti la famiglia, ivi compresi i parenti e gli affini entro il terzo grado, ovvero siano familiari coadiutori preposti al punto di vendita;
b) abbiano la piena responsabilità dell'impresa ed assumano tutti gli oneri ed i rischi relativi alla sua gestione. Tale requisito non è richiesto per i familiari coadiutori preposti al punto di vendita nonchè per i soci di società a responsabilità limitata;
c) partecipino personalmente al lavoro aziendale con carattere di abitualità e prevalenza;
d) siano in possesso, ove previsto da leggi o regolamenti, di licenze o autorizzazioni e/o siano iscritti in albi, registri o ruoli".
2 “Qualora i soggetti di cui ai precedenti commi esercitino contemporaneamente, anche in un'unica impresa, varie attivita' autonome assoggettabili a diverse forme di assicurazione obbligatoria per l'invalidita', la vecchiaia e i superstiti, sono iscritti nell'assicurazione prevista per l'attivita' alla quale gli stessi dedicano personalmente la loro opera professionale in misura prevalente. Spetta all'Istituto nazionale della previdenza sociale decidere sulla iscrizione nell'assicurazione corrispondente all'attivita' prevalente. Avverso tale decisione, il soggetto interessato puo' proporre ricorso, entro 90 giorni dalla notifica del provvedimento, al consiglio di amministrazione dell'Istituto, il quale decide in via definitiva, sentiti i comitati amministratori delle rispettive gestioni pensionistiche”
3 “L'art. 1, comma 208 della legge 23 dicembre 1996, n. 662 si interpreta nel senso che le attivita' autonome, per le quali opera il principio di assoggettamento all'assicurazione prevista per l'attivita' prevalente, sono quelle esercitate in forma d'impresa dai commercianti, dagli artigiani e dai coltivatori diretti, i quali vengono iscritti in una delle corrispondenti gestioni dell'Inps. Restano, pertanto, esclusi dall'applicazione dell'art. 1, comma 208, legge n. 662/96 i rapporti di lavoro per i quali e' obbligatoriamente prevista l'iscrizione alla gestione previdenziale di cui all' art. 2, comma 26, della legge 8 agosto 1995, n. 335”
4 Trattasi di attività differenti, essendo l’una rivolta, almeno per ciò che riguarda gli amministratori, ad una attività di gestione e di impulso correlata all’esecuzione del contratto di società, ed essendo invece l’altra rivolta alla concreta realizzazione dello scopo sociale ed al suo raggiungimento operativo. L’attività di amministratore è concettualmente distinta da quella di semplice attività lavorativa, inerendo la prima (attività di amministrazione) ad una relazione di immedesimazione organica (e comportando così una partecipazione ad una attività di gestione, oltre che l’espletamento di una attività di impulso e di rappresentanza rivolta sia all’esecuzione del contratto sociale sia al funzionamento dell’organismo sociale) ed essendo invece la seconda (semplice attività lavorativa) rivolta alla concreta realizzazione dello scopo sociale ed al suo raggiungimento operativo.
