Quindi le sanzioni erano a carico del contribuente (persona fisica, associazione, società o altro) ma il legale rappresentante di esso ne era responsabile solidalmente.
2. La disciplina dal 1 aprile 1998 al 1 ottobre 2003
Uno dei principi innovativi di tale riforma è fissato dall'art. 2, co. 2, del d.lgs. n. 471/97 che recita "La sanzione è riferibile alla persona fisica che ha commesso o concorso a commettere la violazione": responsabile per le sanzioni non è più il contribuente (associazione o società) ma chi ha commesso la violazione, di norma il legale rappresentante.
a) dall'ultimo periodo del comma 1 dell'art. 11, d. lgs. n. 472/97, ove si stabilisce che: "Nei casi in cui una violazione … è commessa dal dipendente o dal rappresentante … di una società associazione o ente … la società, l'associazione o l'ente … sono obbligati solidalmente al pagamento di una somma pari alla sanzione irrogata, salvo il diritto di regresso";
In sostanza, il quadro che ne deriva, nel caso di sanzioni tributarie per comportamento di legali rappresentanti di società o associazioni, è il seguente:
=> la sanzione è a carico del legale rappresentante, ma:
– se non ha agito con dolo o colpa grave, essa opera entro il limite di 100 milioni di lire
– la società o associazione è responsabile in solido
– la società o associazione può rinunciare alla rivalsa verso l'amministratore.
Pur con alcuni dubbi di legittimità (si tratta infatti di accollo di debito futuro, eventuale e indeterminato, operazione civilisticamente poco convincente) era quindi invalsa la prassi di inserire negli statuti societari una clausola di accollo delle sanzioni da parte della società, con rinuncia al diritto di regresso nei confronti degli amministratori.
3. La disciplina successiva al 1 ottobre 2003
In definitiva, per i soggetti con personalità giuridica (associazioni riconosciute e società di capitali, per quanto qui ci interessa) siamo tornati sostanzialmente alla disciplina di cui all'art. 98 del d.p.r. n. 602/73, del quale abbiamo detto sopra, senza l'obbligazione in solido dei legali rappresentanti.
La locuzione "rapporto fiscale proprio" significa che restano a carico del legale rappresentante le sanzioni che non riguardano il rapporto "diretto" fra fisco e società o associazione, bensì violazioni di obblighi posti a carico del rappresentante: sottoscrizione della dichiarazione, risposta a questionari, effettuazione di adempimenti, e così via.
4. La situazione attuale, per le associazioni riconosciute, le società e cooperative a responsabilità limitata, comprese quelle sportive
Per i legali rappresentanti di soggetti con personalità giuridica la situazione attuale è quindi la seguente; ed è chiara, nonchè indubbiamente la migliore fra tutte quelle che si sono succedute nel tempo:
– responsabilità personale per le sanzioni "minori" o "formali", che non riguardano il rapporto "diretto" fra Fisco e società o associazione: omessa sottoscrizione della dichiarazione, omessa risposta a questionari, omessa effettuazione di adempimenti, e così via.
E' appena il caso di ricordare che restano a carico del legale rappresentante le sanzioni penali, che esulano dall'ambito della presente trattazione.
5. La situazione attuale per le associazioni non riconosciute (e le società di persone, che però non sono tipiche dello sport dilettantistico)
Ben diversa è la situazione dei legali rappresentanti delle associazioni non riconosciute, per le quali vale il regime descritto al precedente punto "2"; ovvero la responsabilità personale e diretta per tutte le sanzioni tributarie amministrative (oltre che, come per gli amministratori di persone giuridiche, per le sanzioni penali), con le limitazioni sopra descritte e sulle quali sono quindi opportuni due approfondimenti.
Chiariamo che "rinuncia al diritto di regresso" significa che se l'associazione paga può decidere di non rivalersi nei confronti del legale rappresentante; non significa che egli è liberato nei confronti dell'Erario: anche se l'associazione ha dichiarato (p.es. nello statuto o con apposita delibera assembleare) di rinunciare al diritto di regresso, se essa non paga, obbligato principale nei confronti dell'Erario rimane il legale rappresentante.
b) La limitazione della responsabilità a € 51.645,69 (100 milioni di lire) se non vi è dolo o colpa grave
I commi 3 e 4 del citato art. 5 del d.lgs. n. 472/97 stabiliscono che:
"La colpa e' grave quando l'imperizia o la negligenza del comportamento sono indiscutibili e non e' possibile dubitare ragionevolmente del significato e della portata della norma violata e, di conseguenza, risulta evidente la macroscopica inosservanza di elementari obblighi tributari. Non si considera determinato da colpa grave l'inadempimento occasionale ad obblighi di versamento del tributo".
"E' dolosa la violazione attuata con l'intento di pregiudicare la determinazione dell'imponibile o dell'imposta ovvero diretta ad ostacolare l'attività amministrativa di accertamento".
La definizione di dolo fornita dal comma 4 non presenta difficoltà interpretative; si tratta del c.d. "dolo specifico" comunemente qualificabile come dolo di evasione, figura oramai chiara in dottrina e giurisprudenza.
Molto meno chiara è invece la definizione di colpa grave fornita dal comma 3, anche perché:
– se è "possibile dubitare ragionevolmente del significato e della portata della norma" non si ha nemmeno colpa e quindi sanzionabilità, sulla base di quanto disposto dall'art. 6, co. 2, del medesimo d. lgs. n. 472/97, che recita "Non è punibile l'autore della violazione quando essa è determinata da obiettive condizioni di incertezza sulla portata e sull'ambito di applicazione delle disposizioni"
– se "l'imperizia o la negligenza … sono indiscutibili" siamo molto probabilmente già nella fattispecie del dolo.
Tale scarsa chiarezza fa sì che, in mancanza di parametri oggettivi di individuazione del discrimine fra colpa lieve e colpa grave, appaiano poche le situazioni nelle quali (ricordiamo, in presenza di sanzioni per importi superiori a € 51.645,69 e quindi per violazioni di portata non modesta) si possa escludere il rischio che sia contestata tale seconda e ben più grave fattispecie.
