La relazione del Dott. Giuliano Sinibaldi al convegno nazionale fiscosport di Rimini (20/10/2007): LE COLLABORAZIONI SPORTIVE E I RAPPORTI DI LAVORO NELLO SPORT DILETTANTISTICO: TRATTAMENTO FISCALE E PREVIDENZIALE (2^ parte)

La prima parte è stata pubblicata nella newsletter n. 37/2007 del 15 novembre 2007 (vedasi Novità – home page www.fiscosport.it – LE NEWSLETTERS DEL 2007 A PORTATA DI MANO)

5 – I RAPPORTI DI LAVORO SUBORDINATO (cenni)

Non è questa la sede per approfondire i diversi e numerosi aspetti legati alla disciplina del lavoro dipendente, si vogliono solo qui ricordare le principali caratteristiche ed i principali adempimenti a carico del datore di lavoro.

Si sottolinea inoltre la necessità, qualora si intendesse procedere all’assunzione di lavoratori dipendenti, di avvalersi della consulenza e dei servizi di un professionista abilitato, trattandosi di adempimenti complessi che difficilmente un sodalizio sportivo è in grado di gestire al proprio interno.

Appare opportuno evidenziare, in primo luogo, quanto segue:

Qualora si instauri un rapporto di lavoro subordinato il trattamento, sia economico che a livello di organizzazione del rapporto di lavoro, non è rimesso alla libera contrattazione delle parti, ma è disciplinato dai Contratti Collettivi; la libera contrattazione, eventualmente, può prevedere esclusivamente trattamenti migliorativi;

Sotto questo aspetto va segnalato che .la Federazione degli imprenditori di Impianti Sportivi e le organizzazioni sindacali dei lavoratori hanno raggiunto un obiettivo di grande importanza con la stipula nel 1992, del primo ed unico Contratto Collettivo Nazionale di Lavoro per la disciplina normativa ed economica dei rapporti con i dipendenti degli impianti sportivi. Il CCNL prevede sei livelli di inquadramento in relazione alle diverse tipologie di lavoro svolto;

L’Ente Previdenziale di Riferimento è, per la quasi totalità dei casi, l’ENPALS; l’aliquota contributiva è pari al 33% divisa fra datore di lavoro (23,81%) e lavoratore (9,19%);

I lavoratori subordinati sono inoltre:

a) obbligatoriamente iscritti all'INPS ai fini delle altre forme di previdenza obbligatoria comuni alla generalità dei lavoratori subordinati (disoccupazione, assegno per il nucleo familiare, malattia e maternità) con una aliquota di contribuzione aggiuntiva del 5,5%;

b) iscritti all'INAIL in presenza delle condizioni di legge che rendono obbligatoria l'assicurazione contro gli infortuni sul lavoro e le malattie professionali

Gli sportivi professionisti sono per previsione di legge (L.91/1981) qualificati lavoratori dipendenti.

Il rapporto di lavoro dell’atleta professionista

I rapporti tra sportivi professionisti e società sportive sono regolati dalla legge n 91 del 23 marzo 1981. L’art. 2 di tale legge sancisce che: "…sono sportivi professionisti gli atleti, gli allenatori, i direttori tecnico – sportivi e i preparatori atletici, che esercitano l’attività sportiva a titolo oneroso, con carattere di continuità nell’ambito delle discipline regolamentate dal C.O.N.I. e che conseguono la qualificazione delle FSN, secondo le norme emanate dalle Federazioni stesse, con l’osservanza delle direttive stabilite dal C.O.N.I. per la distinzione dell’attività dilettantistica da quella professionistica…". E più precisamente le discipline sportive a carattere professionistico sono: il calcio, il ciclismo, il golf, il motociclismo, la pallacanestro e il pugilato.

l’art. 3 della medesima legge dispone chiaramente che: "la prestazione a titolo oneroso dell’atleta costituisce oggetto di contratto di lavoro subordinato, regolato dalle norme contenute nella presente legge. Essa costituisce, tuttavia, contratto di lavoro autonomo quando ricorra almeno uno dei seguenti requisiti: a) l’attività sia svolta nell’ambito di una singola manifestazione sportiva o di più manifestazioni tra loro collegate in un breve periodo di tempo; b) l’atleta non sia contrattualmente vincolato per ciò che riguarda la frequenza a sedute di preparazione o allenamento; c) la prestazione che è oggetto del contratto, pur avendo carattere continuativo, non superi le otto ore settimanali oppure cinque giorni al mese ovvero trenta giorni all’anno"

tale contratto di "lavoro subordinato sportivo" non si applica solo agli atleti che partecipano all’evento agonistico, ma anche a tutte le altre figure (allenatori, direttori tecnico – sportivi, preparatori atletici) come si evince dall’art. 2 della legge.

La società sportiva, che stipula un contratto con l’atleta professionista, deve essere costituita nella forma di società per azioni o società a responsabilità limitata.

Il contratto, predisposto in forma scritta, pena nullità, verrà depositato presso la Federazione sportiva nazionale per l’approvazione, potrà prevedere una clausola compromissoria con la quale le controversie concernenti l’attuazione del contratto ed insorte fra la società sportiva e lo sportivo siano definite ad un collegio di conciliazione e arbitrato.

Gli altri lavoratori dipendenti in ambito sportivo

Come precedentemente indicato, la L. 91/81 trova applicazione limitatamente agli "atleti … etc." ed in relazione alle sole federazioni che hanno riconosciuto la qualifica di professionismo sportivo.

Nei confronti degli altri professionisti e lavoratori dipendenti del mondo sportivo e, in particolare, con riferimento a figure quali:

addetti agli impianti sportivi, istruttori sportivi, impiegati e collaboratori di società e associazioni sportive dilettantistiche

non trova applicazione la L. 91/81, conseguentemente per la definizione e la relativa disciplina occorre rifarsi alla normativa del Lavoro nello spettacolo ed in particolare alla disciplina ENPALS.

In relazione a tali soggetti, si segnala, come sopra accennato, che esiste uno specifico Contratto Nazionale Collettivo per la disciplina normativa ed economica dei rapporti con i dipendenti degli impianti sportivi.

6 – I CONTRATTI DI COLLABORAZIONE COORDINATA E CONTINUTIVA ED I CONTRATTI A PROGETTO

Con l'entrata in vigore del D.Lgs n. 276/2003, la cosiddetta "Riforma Biagi", sono comparse nel mercato del lavoro nuove figure e sono state riformate, soprattutto in chiave antielusiva, altre istituzioni, prima fra tutte quella delle co.co.co che si sono trasformate in contratti a progetto.

Tali rapporti devono identificare un preciso progetto o programma di lavoro, devono essere formalizzati per iscritto con l’indicazione della durata delle prestazioni, del corrispettivo e dei criteri per la sua determinazione, nonché dei tempi e delle modalità di pagamento.

Le suddette novità, che comportano notevoli aggravi e rischi applicativi, non riguardano, per espressa previsione normativa, le società ed associazioni sportive dilettantistiche che sono esonerate dalla nuova disciplina ai sensi dell’art. 61, comma 3 del D.Lgs.276/2003, qualora instaurino tali rapporti per finalità istituzionali

un sodalizio sportivo potrebbe quindi trovarsi ad avere:

co.co.co. "istituzionali", di natura amministrativo-gestionale: per tali rapporti non è necessaria la costituzione di un contratto a progetto ed i relativi compensi sono qualificati ai fini fiscali redditi diversi;

collaborazioni non "istituzionali": è necessaria la predisposizione di un progetto ed i relativi redditi sono assimilati a quelli da lavoro dipendente

6.1 – REQUISITI DEL RAPPORTO DI CO.CO.CO./ LAVORO A PROGETTO

le prestazioni relative ai rapporti in oggetto si caratterizzano per le seguenti caratteristiche: (cfr. circ. min Finanze 7/E/2001/13833:

la continuità nel tempo, il che significa che la prestazione deve essere diretta a soddisfare un interesse durevole del committente, il che esclude, evidentemente, i rapporti meramente occasionali. Esaminando alcune sentenze della giurisprudenza, si osserva che la continuità della prestazione, nel senso indicato, viene riconosciuta non solo con riferimento ai rapporti di durata in senso proprio, ma anche quando si sia in presenza di una reiterazione di prestazioni istantanee dovute al succedersi in modo ripetitivo e costante di contratti nel tempo;

la collaborazione, che impone un collegamento funzione dell’attività del prestatore d’opera con quella del committente;

la coordinazione, che si realizza attraverso l’inserimento funzionale del parasubordinato nell’organizzazione economica del committente;

L’assenza del vincolo di subordinazione, propria del lavoro dipendente; tale caratteristica consiste nel non assoggettamento del lavoratore al potere gerarchico e disciplinare del datore di lavoro;

L’assenza di mezzi organizzati propri del collaboratore; il prestatore, quindi, deve utilizzare unicamente l’organizzazione ed i mezzi del committente;

la retribuzione, che deve essere prestabilita;

deve trattarsi di un rapporto avente come contenuto attività non rientranti nell’oggetto proprio dell’arte o professione eventualmente esercitata dal collaboratore come attività principale;

Verificandosi i suddetti requisiti, potranno rientrare nell’ambito dei rapporti di collaborazione coordinata e continuativa anche rapporti che si concretizzano in attività manuali e operative, essendo venuto meno la richiesta di carattere esclusivamente professionale del lavoro svolto dal collaboratore.

In conseguenza delle novità apportate dalla legge Biagi, è altresì necessario, al fine di instaurare un rapporto di collaborazione a progetto, che lo stesso sia caratterizzato anche dalle seguenti caratteristiche:

la presenza, appunto, di un "progetto", cioè la definizione dell’obiettivo cui è diretta la collaborazione, il che presuppone necessariamente, di un programma di lavoro;

una durata a tempo determinato, compatibile con lo svolgimento del progetto;

una retribuzione unitaria per il progetto, che, però, può anche dar luogo a pagamenti frazionati.

6.2 – FORMA DEL CONTRATTO E ADEMPIMENTI

La stipula del contratto in forma scritta è richiesto esplicitamente dagli enti cui compete l’inquadramento dei collaboratori coordinati e continuativi per gli aspetti previdenziali: INPS ed ENPALS.

Nel contratto di collaborazione coordinata e continuativa si porrà particolare attenzione alla formulazione precisa di articoli relativi ai seguenti aspetti:

• natura della prestazione e sue modalità di pratiche di attuazione;

• durata nel tempo;

• esclusione esplicita di entrambe le parti di voler instaurare un rapporto di lavoro subordinato.

comunicazione preventiva ai centri per l’impiego:

Si ricorda che, come sopra evidenziato, a far data dal 01/01/2007 va effettuata ai centri per l’impiego la comunicazione preventiva entro il giorno precedente l’inizio dell’attività lavorativa, adempimento richiesto sia in riferimento ai contratti a progetto che in riferimento alle collaborazioni sportive di natura amministrativo-gestionale

Libri paga e matricola

I committenti sono tenuti a registrare i collaboratori sul libro matricola ed annotare i compensi sul libro paga. Tali libri vanno preventivamente vidimati (è possibile utilizzare anche registri a fogli mobili).

Non è necessario tenere il libro delle presenze in quanto per i lavoratori parasubordinati non è prevista una prestazione a tempo.

Trattamento Fiscale

Ai sensi dell’art. 50, co. 1, lett. c)-bis), D.P.R. 917/1986 i rapporti di collaborazione coordinata e continuativa/ a progetto sono qualificati "redditi assimilati ai redditi di lavoro dipendente"

Il trattamento fiscale è, in tutto e per tutto, simile a quello relativo al lavoro dipendente, tanto che al collaboratore va rilasciata una vera e propria busta paga;

non concorrono alla formazione del reddito, e quindi non devono essere assoggettati a ritenuta alcuna, le "somme documentate e rimborsate per spese di viaggio, di alloggio e vitto, relative alle prestazioni effettuate fuori dal territorio comunale".

L’esclusione dei rimborsi dalla base di calcolo della ritenuta opera purché l’associazione acquisisca agli atti la copia originale della documentazione comprovante le suddette spese; al contrario, sono considerate compensi, e deve quindi essere operata la ritenuta d’acconto allorquando le spese vengano rimborsate forfetariamente senza la consegna di alcuna documentazione.

Trattamento Previdenziale.

Ai fini INPS, i titolari di rapporti di collaborazione coordinata e continuativa devono iscriversi alla gestione separata. Sulle somme percepite dai collaboratori è dovuto un contributo previdenziale, attualmente del 23% (+ 0,5% di contributo per maternità) per i soggetti privi di copertura previdenziale e del 16% per i soggetti già tenuti ad altra forma previdenziale e per i pensionati

Il contributo è posto per 1/3 posto a carico del lavoratore autonomo e 2/3 a carico del soggetto committente.

Tuttavia, come anticipato, e come si vedrà più dettagliatamente, i lavoratori delle società e delle associazioni sportive sono soggetti alla contribuzione previdenziale ENPALS, anziché INPS;

in tal caso, l’aliquota contributiva è sempre del 33% divisa fra committente (23,81%) e lavoratore (9,19%), tenendo conto del c.d. "minimale contributivo giornaliero" pari, per il 2007, ad € 13,67 (33,% di € 41,43)

Co.co.pro. e INAIL

I co.co.pro. sono tenuti all’iscrizione presso l’Inail ed al relativo pagamento dei premi corrisposti per l’assicurazione contro gli infortuni e malattia che sono posti per 1/3 a carico del collaboratore e per i restanti 2/3 a carico del committente.

La determinazione del premio Inail viene calcolata sul compenso lordo, ad aliquote variabili in relazione alla "rischiosità" della prestazione.

Tale adempimento, per espressa previsione dell’istituto, non riguarda i percettori di redditi classificati quali "redditi diversi" ai fini fiscali, quindi anche i co.co.co amministrativo-gestionali

6.3 – LA RIFORMA BIAGI NEL SETTORE DEL LAVORO SPORTIVO

In considerazione della specificità del settore dello sport dilettantistico, nel quale offerta e richiesta di lavoro sono a volte caratterizzate da professionalità del tutto specifiche mentre altre volte, e forse più frequentemente, sono caratterizzate da esigenze variabili, instabili, flessibili, precarie, stagionali e atipiche, nonché della necessità e della volontà di agevolare tale settore in funzione dell’importanza sociale dello stesso, la riforma Biagi ha esentato dall’obbligo del contratto a progetto facendo salva la possibilità di continuare ad instaurare rapporti di collaborazione coordinata e continuativa per le prestazioni rese e utilizzate a fini istituzionali in favore delle associazioni e società sportive dilettantistiche affiliate alle federazioni sportive nazionali, alle discipline associate e agli enti di promozione sportiva riconosciute dal Coni, come individuate e disciplinate dall’art. 90 della legge 27 dicembre 2002, n. 289/2002.

Per le Società ed Associazioni sportive dilettantistiche, quindi, non vi è l’obbligo di instaurare un contratto a progetto per le collaborazioni di natura "istituzionale", essendo sufficiente la stipula di un contratto di collaborazione coordinata e continuativa di natura amministrativo/gestionale

ATTENZIONE: al fine di rientrare nell’agevolazione in oggetto è necessario che:

la società/associazione sportiva sia affiliata ad una federazione sportiva/ENP, e sia riconosciuta dal CONI ai sensi dell’art. 90 L 289/2002 (quindi necessità di avere uno statuto a norma, di essere iscritti nel registro CONI etc.);

il rapporto di co.co.co sia riferito alla sfera istituzionale

tale seconda precisazione è di fondamentale importanza, in quanto serve a qualificare i ruoli che possono essere oggetto di tale inquadramento, ruoli che, a ben vedere, coincidono, nella sostanza, con quelli presi in considerazione dall’art. 67, comma 1, lett. m) del TUIR ai fini del trattamento tributario agevolato di cui si dirà più oltre.

rientrano quindi nella previsione agevolativa le co.co.co amministrativo/gestionali, quali gli addetti alla segreteria dell’associazione, ma anche, ad avviso di chi scrive, gli istruttori sportivi, gli assistenti bagnanti delle piscine, nonché i collaboratori gestionali diversi, quali direttori sportivi e, pur con le dovute cautele, i collaboratori addetti alla manutenzione degli impianti.

tale possibilità riveste enorme importanza soprattutto ai fini dell’assoggettamento o meno alla contribuzione ENPALS, di cui si dirà nell’apposito capitolo.

Ovviamente, per esclusione, non sono soggetti alla norma agevolativa di cui all’art. 61, comma 3 L. Biagi, e devono quindi essere inquadrati con un contratto a progetto, i collaboratori non istituzionali della società ed associazioni sportive (es. rapporti di collaborazione relativi alla sfera di attività commerciale svolta dall’ente)

comunicazione preventiva ai centri per l’impiego e all’INAIL

tra i rapporti di collaborazione per i quali vige l’obbligo della comunicazione anticipata all’ex ufficio di collocamento, vi sono anche le collaborazioni individuate dall’articolo 90 della L. 289 del 27 dicembre 2002.

Per quanto riguarda invece la comunicazione di inizio rapporto all’INAIL la nota dell’Istituto del 19 marzo 2003 ha chiarito che le c.d. "collaborazioni sportive" – non soggette a contribuzione in quanto i redditi prodotti rientrano tra i redditi diversi previsti dall’articolo 81 del Tuir – non sono soggette all’obbligo di comunicazione, da effettuarsi altrimenti entro lo stesso giorno in cui ha inizio la prestazione lavorativa.

Esulano, chiaramente, sia dall’obbligo di comunicazione al Centro per l’impiego sia da ogni adempimento a fini Inail le prestazioni connesse all’esercizio diretto di attività sportive dilettantistiche siano esse svolte in forma continuativa che meramente occasionale, in quanto ricondotte all’art. 67, comma 1, lett. m) Tuir.

L’adempimento della comunicazione preventiva ai centri per l’impiego assume estrema importanza per un duplice motivo:

in caso di verifica ispettiva che contesti la presenza di lavoratori, la mancanza della preventiva comunicazione, unitamente all’eventuale mancata istituzione dei libri obbligatori, fa scattare le pesanti sanzioni di cui supra, con l’aggravante che, in tali casi, gli uffici tendono a presumere l’esistenza di un rapporto di lavoro subordinato;

la corretta comunicazione ai centri per l’impiego, unitamente alla corretta istituzione di libri obbligatori ed alla presenza di un contratto in forma scritta, possono consentire al sodalizio sportivo di contrastare le eventuali contestazioni mosse dall’ENPALS in ordine alla natura non tanto subordinata, quanto professionale del rapporto di collaborazione, con tutto quanto ne consegue ai fini contributivi (vedi ultra, al capitolo dedicato all’ENPALS)

7 – IL LAVORO OCCASIONALE

Non esiste nessuna definizione legislativa che chiarisca in maniera definitiva in cosa consiste una prestazione occasionale.

Rientrano in tale categoria le prestazioni di carattere autonomo rese in modo saltuario a favore del sodalizio sportivo da un soggetto che non svolge quel tipo di attività in via continuativa, ancorchè non esclusiva. Secondo la cassazione (sent. 1052/88) affinché vi sia attività occasionale occorre che la stessa sia caratterizzata da contingenza, eventualità e da secondarietà.

Ad es. non è un rapporto di lavoro occasionale quello del medico sportivo che presenzia ad una gara o una partita qualora tale medico eserciti in forma professionale la propria attività;

può esserlo (anche se, nel caso specifico, potrebbero esserci i requisiti per una prestazione "sportivo-dilettantistica) qualora quel medico eserciti la propria attività abituale quale dipendente.

Il D.Lgs. n. 276/2003 (legge Biagi) prevede che Esistono 2 categorie di rapporti di lavoro occasionale:

a) Il rapporto di collaborazione coordinata e continuativa occasionale

L’art.. 61 del d.Lgs. 276/2003 (cfr. anche circ. n. 1/2004 del Ministero del Lavoro) stabilisce che si è in presenza di lavoro autonomo occasionale quando sussistono i seguenti presupposti:

la durata della prestazione non è superiore ai 30 giorni nell’anno solare con lo stesso committente;

il compenso percepito da ogni committente sia pari o inferiore ad € 5.000,00 nell’anno solare;

Per tali rapporti, il legislatore ha ritenuto non necessaria la predisposizione di un progetto, mantenendo in vigore la vecchia disciplina delle co.co.co, quindi:

Per il collaboratore, i proventi derivanti da tali rapporti costituiscono redditi assimilati al lavoro dipendente;

La disciplina previdenziale ed assicurativa prevede l’assoggettamento alla gestione separata INPS (art. 2, comma 26, L. 335/95) ed al premio INAIL, ovvero l’assoggettamento ad ENPALS qualora si tratti di prestazioni effettuate nell’ambito delle attività che ricadono sotto la copertura previdenziale di tale ente.

E’ opportuno disciplinare gli accordi di co.co.co. occasionali attraverso la stesura di apposito contratto nel quale venga evidenziato:

– che si tratta di rapporto stipulato ai sensi dell’art. 61, co. 2, D.Lgs. 276/2003;

– l’oggetto della prestazione;

– la durata inferiore o pari a 30 giorni;

– il compenso entro il limite massimo di € 5.000,00;

– l’esclusione di qualsiasi tipologia di lavoro subordinato;

– il coordinamento con il committente.

N:B!!

Ancorchè per tali rapporti non sia necessaria la predisposizione di un contratto a progetto, rimangono comunque necessari tutti gli adempimenti previsti per i "normali" co.co.co, quindi:

comunicazione preventiva;

tenuta libri paga/matricola;

elaborazione busta paga, versamento delle ritenute fiscali e consegna del CUD

elaborazione del mod. 770

b) Il lavoro occasionale vero e proprio

Questa tipologia, che non viene regolata dalla Legge Biagi, è costituita dall’attività occasionale vera e propria, nella quale non vi sono né continuità delle prestazioni né coordinamento con il committente.

Trattasi, quindi, di prestazioni di lavoro autonomo, disciplinate dall’art. 2222 del Codice Civile

Il provento percepito dal collaboratore:

Ai fini fiscali è qualificato reddito "diverso", e dovrà essere assoggettato a ritenuta IRPEF 20% sul totale del compenso percepito (criterio di cassa), compresi eventuali rimborsi spese (ris. Min. 21 marzo 2003 n. 69).

qualora tali prestazioni costituiscano prestazioni svolte nell’esercizio diretto di attività sportive dilettantistiche", Ai sensi dell’art. 67, comma 1, lett. m) TUIR, sono assoggettabili alla normativa di favore prevista per i compensi agli sportivi dilettanti;

Ai fini previdenziali è assoggettato a contribuzione INPS (gestione separata) solo qualora il compenso sia superiore a € 5.000,00, mentre ai fini ENPALS, qualora il compenso abbia i requisiti previsti dalla circ. 13 del 07/08/2006i di tale Ente, la contribuzione è dovuta sulla quota eccedente la somma di € 4.500,00.

Non è previsto l’assoggettamento al premio INAIL.

Si rende necessaria, analogamente a quanto previsto in relazione alla disciplina dei compensi agli sportivi dilettanti, un’autocertificazione del soggetto percettore in ordine al supero o meno del tetto di € 5.000,00 (ovvero 4.500,00) annui ai fini dell’assoggettamento ad INPS/ENPALS, da parte dell’associazione, del compenso erogato

Alla luce di quanto esposto, è opportuno consigliare che la prestazione occasionale si svolga in un ambito di tempo molto limitato e abbia tutte le caratteristiche di prestazione d’opera.

Non possono essere considerate occasionali le prestazioni degli istruttori che si svolgono per tutta la durata dell’anno di attività, generalmente da settembre a giugno. Si potrà viceversa, considerare tali quelle svolte per limitate attività di supplenza nel tempo (qualche giorno o settimana al massimo), oppure quelle direttamente ed esclusivamente rivolte alla realizzazione di una manifestazione sportiva o comunque di un evento singolo, ricordando di non considerare tale la prestazione eseguita nello svolgimento completo di un campionato.

Nel caso di prestazione svolta per tutto l’anno occorrerà stipulare un contratto di co.co.co amministrativo-gestionale, a meno che la prestazione non possa essere considerata quale prestazione per l’esercizio diretto di attività sportive dilettantistiche, ai sensi della lett. m) del comma 1 dell’art. 67 TUIR

8 – I COMPENSI AGLI SPORTIVI DILETTANTI

La disciplina tributaria dei compensi, premi, indennità di trasferta e rimborsi forfetari di spesa corrisposti ai soggetti che svolgono attività sportiva dilettantistica è stata originariamente istituita dall’art. 25, comma 4 della legge n. 133/1999 e successive modificazioni, e successivamente rivista, aggiornata ed estesa ad una più ampia platea di potenziali beneficiari con l’art. 37 della L. 342/2000 e, da ultimo, con l’art. 90 della Legge 289/2002 (finanziaria 2003)

I compensi in oggetto sono collocati all’art. 67, comma 1, lett. m) del TUIR (redditi diversi) e beneficiano di uno speciale trattamento anche ai fini previdenziali ed assistenziali:

Sono considerati redditi diversi le indennità di trasferta, i rimborsi forfettari di spesa, i premi e i compensi EROGATI NELL’ESERCIZIO DIRETTO DELL’ATTIVITA’ SPORTIVA DILETTANTISTICA ……………….. da qualunque organismo, comunque denominato, che persegua finalità sportive dilettantistiche riconosciuto dal CONI o dagli Enti di Promozione Sportiva. Tale disposizione si applica anche ai rapporti di collaborazione coordinata e continuativa di carattere amministrativo-gestionale di natura non professionale resi in favore di società ed associazioni sportive dilettantistiche…….

Le indennità ed i compensi di cui sopra sono esenti da imposta, cioè non concorrono a formare il reddito imponibile IRPEF del percettore fino al limite annuo di € 7.500,00;

Non concorrono altresì a formare il reddito i rimborsi di spese documentate relative al vitto, all’alloggio, al viaggio e al trasporto sostenute in occasione di prestazioni effettuate fuori del territorio comunale, dove il territorio comunale di riferimento deve intendersi quello di residenza dello sportivo dilettante;

L’associazione sportiva dovrà applicare una RITENUTA con l’aliquota corrispondente al primo scaglione d’imposta (attualmente 23%) – maggiorata delle addizionali regionali e comunali per la corresponsione di compensi superiori al suddetto limite;

La ritenuta è a TITOLO D’IMPOSTA (a titolo definitivo – il reddito non deve essere inserito dal percettore nella propria dichiarazione dei redditi qualora costituisca l’unico reddito del percettore) per la parte imponibile dei suddetti compensi che va da € 7.500,00 fino a € 28.158,28 ed è a TITOLO D’ACCONTO sulla parte eccedente (cioè sui compensi superiori ad € 28.158,28);

Ai soli fini della determinazione delle aliquote per scaglioni di reddito la parte di imponibile assoggettata a ritenuta a titolo d’imposta concorre alla formazione del reddito complessivo;

La società sportiva, al fine del controllo del superamento del tetto di € 7.500,00 (che è soggettivo, cioè relativo al singolo sportivo dilettante, e non ai compensi a questo erogati da una singola società sportiva) deve farsi rilasciare, all’atto del pagamento dei compensi, una autocertificazione, da parte del percettore, che attesti i compensi della stessa natura erogati da altri soggetti;

Le società o associazioni che erogano i compensi devono IN OGNI CASO – CIOE’ ANCHE IN CASO DI COMPENSI CORRISPOSTI < € 7.500,00 – rilasciare entro il 28 Febbraio dell’anno successivo apposita certificazione al percettore e devono presentare la dichiarazione dei sostituti di imposta (mod. 770) (termine così modificato dall’art. 37 del D.L. 223/2006 – manovra Bersani-Prodi con decorrenza a decorrere dalla certificazione 2008 relativa all’anno 2007);

Le società o associazioni che erogano i compensi devono IN OGNI CASO – CIOE’ ANCHE IN CASO DI COMPENSI CORRISPOSTI < € 7.500,00 – presentare entro il 31 Marzo dell’anno successivo apposita certificazione al percettore e devono presentare la dichiarazione dei sostituti di imposta (mod. 770) (termine così modificato dall’art. 37 del D.L. 223/2006 – manovra Bersani-Prodi – con decorrenza dagli adempimenti in scadenza dal mese di maggio 2007; conseguentemente, per l’anno 2006, il termine per presentare la dichiarazione rimane fissato alla data del 30/09/2007);

I compensi di cui sopra, come peraltro qualsiasi altra spesa sostenuta dall’associazione sportiva dilettantistica, devono essere effettuati con strumenti bancari se di importo unitario superiore ad € 516,46; l’inosservanza di tale disposizione comporta la decadenza dalle agevolazioni di cui alla L. 398/1991 e l’applicazione delle sanzioni di cui all’art. 11 D.Lgs. n. 471/1997: sanzione pecuniaria da € 258,23 a € 2065,83

8.1) ASPETTI APPLICATIVI

ASPETTO OGGETTIVO:

I compensi possono essere erogati anche da società sportive costituite come SRL o COOP, purché aventi statuto adeguato ai vincoli di non lucratività stabiliti dall’art. 90 L. 289/2002 ed in possesso del riconoscimento ai fini sportivi da parte del CONI – attraverso l’affiliazione ad una delle federazioni/discipline associate ovvero ad un ente di promozione sportiva – certificato dall’iscrizione al registro delle società sportive tenuto c/o il CONI stesso.

La manifestazione e/o l’attività sportiva esercitata devono essere a carattere dilettantistico.

ASPETTO SOGGETTIVO

Per quanto riguarda l’ambito soggettivo, la norma individua i compensi agevolati in quelli "erogati nell’esercizio diretto di attività sportive dilettantistiche", cioè a coloro che partecipano direttamente alla realizzazione di manifestazioni sportive a carattere dilettantistico, quindi ai soggetti le cui prestazioni sono funzionali alla realizzazione dell’evento sportivo dilettantistico.

In sostanza, il regime di favore di cui all’art. 67, co, 1 lett. m) è applicabile ai compensi erogati a:

Atleti dilettanti;

Allenatori dilettanti;

Arbitri e giudici di gara dilettanti;

Commissari speciali;

Istruttori;

Massaggiatori;

Dirigenti che svolgono funzioni non retribuite in base a norme organizzative interne ma indispensabili alla realizzazione della manifestazione sportiva dilettantistica nel senso che gli stessi concorrono a garantire la concreta realizzazione degli eventi sportivi dilettantistici (es. Accompagnatori presenti a referto) – R.M. 26.03.2001 n. 34/E.

soggetti che intrattengono in favore di società ed associazioni sportive dilettantistiche rapporti di collaborazione coordinata e continuativa di carattere amministrativo – gestionale di natura non professionale;

L’INTERPELLO DEL CONI

Con la risoluzione min. n. 34/E del 26/03/2001 l’Agenzia delle Entrate, su istanza di interpello presentata dal CONI, ha fatto parzialmente chiarezza sull’applicabilità dell’agevolazione a figure quali i dirigenti accompagnatori delle squadre ovvero ai responsabili dei vari settori di attività (es. direttore sportivo o responsabile del settore giovanile)

Il CONI aveva infatti chiesto chiarimenti in merito al concetto di "esercizio diretto" dell’attività sportiva, in merito ai compensi corrisposti a soggetti, come i dirigenti accompagnatori, delle squadre o altri soggetti incaricati di compiti diversi da quelli amministrativi e di gestione e senza l’apporto dei quali si rende difficile il corretto espletamento dell’attività sportiva dilettantistica.

Il CONI, nel formulare il quesito, aveva chiesto di verificare l’esistenza dell’"esercizio diretto" con riferimento all’attività svolta dall’associazione sportiva nel suo complesso e non in merito all’attività specifica svolta dal singolo dirigente.

Il Ministero, se pur in forma ridotta, ha accolto le istanze del CONI, consentendo di fatto l l’equiparazione ad atleti ed allenatori di tutti coloro che "operano sui campi di giuoco"

COLLABORATORI AMMINISTRATIVO-GESTIONALI:

possono rientrare in tale categoria:

Personale di segreteria;

Istruttori sportivi

Dirigenti sportivi che prestano la loro opera in favore dell’associazione;

Addetti agli impianti (custodi, giardinieri etc.);

Lo spirito della norma sembra essere quello di agevolare i rapporti quali quelli sopra elencati che, con passione, prestano la propria opera dietro un compenso minimo che rappresenta poco più si un rimborso simbolico per il tempo impiegato in favore dello sport.

Si ricorda che i rapporti di co.co.co. prestati in favore di società ed associazioni sportive dilettantistiche sono stati fatti salvi dalla c.d. "Riforma Biagi", quindi non devono rientrare nel novero dei lavori a progetto;

In relazione ai compensi erogati a fronte di attività di collaborazione amministrativo-gestionale, compresi nell’agevolazione a seguito delle disposizioni contenute nella L. 289/2002, l’Agenzia delle Entrate, con la circ. 21/E del 22/04/2003, ha precisato le caratteristiche che tali rapporti devono avere per poter usufruire dell’agevolazione:

Devono essere di tipo coordinato e continuativo (con continuità della prestazione nel tempo, coordinazione,senza impiego di mezzi propri del lavoratore, inserimento nell’organizzazione del committente, assenza di vincolo di subordinazione). – da ciò ne consegue che non sono soggetti ad agevolazione le prestazioni di tipo occasionale, che rimangono soggette ai criteri di tassazione ordinari;

Devono essere di natura amministrativo-gestionale: la circolare richiama, come esempi, l’attività di segreteria con compiti di raccolta iscrizioni, tenuta della prima nota e della cassa, tenuta della contabilità ed altre mansioni similari;

Sono esclusi i compensi ai lavoratori dipendenti dell’Associazione sportiva e le prestazioni professionali svolte da soggetti in possesso di P.IVA. Mentre per la seconda categoria (professionisti) non sorgono particolari problemi, occorre fare grande attenzione a non "scivolare" dalla collaborazione coordinata e continuativa alla prestazione di lavoro dipendente:

come sottolineato nel capitolo dedicato ai co.co.co, occorre prestare la massima attenzione a non qualificare co.co.co. rapporti lavorativi di natura oggettivamente subordinata:

se un collaboratore è tenuto al rispetto di un orario preciso, è sottoposto alle direttive e al potere disciplinare di un superiore gerarchico, ha diritto ad una retribuzione costante indipendentemente dai risultati raggiunti, gode di "ferie" retribuite, deve giustificare le assenze e, in generale rispetta le previsioni della consolidata dottrina e giurisprudenza in materia, allora è da considerarsi un lavoratore dipendente.

In riferimento al mondo sportivo dilettantistico, figure quali il custode, il giardiniere, l’addetto agli impiantistica piuttosto che l’addetto alle pulizie si configurano nella maggior parte dei casi come lavoratori dipendenti (eventualmente part – time) piuttosto che come collaboratori di tipo amministrativo-gestionale ex art. 67 TUIR. Occorre fare molta attenzione, a tal fine, anche alle figure delle receptionist, la cui collocazione fra le categorie di co-co-co o lavoratrici dipendenti è soggetta a molte contestazioni;

qualora il rapporto sia basato sulle caratteristiche previste per le collaborazioni coordinate e continuativa, può viceversa essere ricondotto a tale tipologia contrattuale la figura dell’istruttore sportivo.

ATTENZIONE:

nella guida al contribuente dell’Agenzia delle Entrate n. 1/2007, pubblicata nel mese di maggio 2007 e dedicata alle agevolazioni fiscali in favore dello sport dilettantistico vengono menzionate tra i redditi diversi, più di una volta, solo le co.co.co amministrative (la segretaria), trascurando completamente le gestionali; non è chiaro se ciò sia una precisa presa di posizione o solamente il frutto di una trattazione sommaria ed in parte solo esemplificativa.

In sostanza non è chiaro se l'Ufficio voglia limitare tale categoria solo agli amministrativi (con la parola "gestionale" che non ha quindi un contenuto suo proprio), escludendo quindi p.es. gli istruttori ed i manutentori, oppure se abbia solamente voluto fare un esempio.

A parere di chi scrive le collaborazioni gestionali sono qualcosa di diverso ed ulteriore rispetto alle amministrative, altrimenti non avrebbe senso la previsione legale, ma un chiarimento in tal senso offrirebbe maggiore tranquillità.

LIMITE MASSIMO DI RIMBORSO ESENTE

€ 7.500,00 annui per ciascun percettore;

sopra i 7.500,00, e fino a € 28.158,28 di reddito imponibile la ritenuta è a titolo di imposta, cioè lo sportivo – se non percepisce altri redditi – non deve dichiarare quanto percepito nella sua dichiarazione dei redditi, se invece percepisce altri redditi va presentata la dichiarazione con le modalità che si illustreranno più oltre.

la quota di compensi che eccede € 28.158,28 deve in ogni caso essere inserita nella dichiarazione dei redditi, e la ritenuta operata è a titolo di acconto.

ATTENZIONE:

il limite annuo di € 7.500,00 è soggettivo, cioè relativo a quanto ciascuno sportivo percepisce in un anno solare, anche da diverse società sportive; non si fa dunque riferimento a quanto eroga a ciascun soggetto una singola società sportiva . Quindi, come previsto dalla circolare 8 marzo 2000 n. 43/E, l’associazione dovrà predisporre un modulo, controfirmato dal percettore, affinché lo stesso comunichi l’ammontare di tutti gli eventuali compensi della stessa natura già percepiti (vedi, a tal fine, la modulistica fiscosport).

Il periodo d’imposta a cui fa riferimento la normativa, essendo quello del percettore, persona fisica, è sempre l’anno solare, a nulla rilevando il periodo d’imposta della società sportiva.

LIMITE UNITARIO DEI RIMBORSI

Non è più previsto, rispetto alla vecchia formulazione della L. 133/99, un limite massimo relativo ad una singola prestazione, al di sopra del quale andava comunque operata la ritenuta.

Ciò significa, per ipotesi, che i 7.500,00 di compensi esenti possono essere erogati anche per una sola prestazione.

Ad es. se per un incontro di boxe o di tennis viene invitato un partecipante (purché non sia professionista) che chiede un "ingaggio" di 1.000,00 €, tale somma può interamente essere erogata in esenzione di imposta, sempreché ovviamente, il percettore non abbia già raggiunto il limite assoluto di esenzione di € 7.500,00

RIMBORSI SPESE

Non concorrono a formare il reddito del percettore i rimborsi di spese documentate relative al vitto, al viaggio, all’alloggio ed al trasporto sostenute in occasione di trasferte effettuate fuori dal territorio comunale di residenza dello sportivo dilettante.

Rimborsi kilometrici

La normativa relativa ai compensi nulla dice, espressamente, in ordine a tale importante voce di rimborso agli sportivi dilettanti.

Alcuni commentatori avevano interpretato il dettato normativo nel senso che, facendo la norma riferimento alle spese di viaggio e trasporto documentate, e non essendo i rimborsi chilometrici espressamente previsti, deve intendersi che tali rimborsi costituiscono parte integrante del compenso, ed entrano quindi nel "monte" dei 7.500,00 €.

La questione è stata definitivamente risolta in senso positivo dalla "Guida dell’Agenzia delle Entrate", di cui sopra, che ha esplicitamente precisato che i rimborsi chilometrici erogati agli sportivi dilettanti per trasferte al di fuori del comune di residenza sono esclusi dai compensi ex art. 67, comma 1 lettera m) TUIR

E’ dunque possibile erogare allo sportivo dilettante/collaboratore amministrativo-gestionale, previa delibera del Consiglio Direttivo e dietro presentazione di idonea nota spese completa di documenti giustificativi la trasferta, rimborsi chilometrici nel limite delle tabelle ACI, per l’utilizzo dell’auto propria in relazione agli spostamenti al di fuori del comune di residenza . – E’ tuttavia consigliabile rimanere entro i limiti dei rimborsi fissati dal CONI o, quantomeno, non superare i limiti previsti per le auto di 17 CV fiscali (20 se diesel)

Ovviamente, poiché trattasi di materia che ben si presta ad una utilizzazione strumentale ed elusiva, è opportuna la predisposizione di documenti di spesa (note di trasferta) formalmente (ad es. corredati da scontrini autostradali o altra adeguata documentazione comprovante la trasferta, nonché sottoscritti dal percettore) e sostanzialmente (le trasferte devono coincidere con i giorni di allenamento e/o gara rilevabili anche da altre fonti, possibilmente ufficiali es. referti o copia del calendario di utilizzo dell’impianto) corretti.

COMPENSI CORRISPOSTI AD ATLETI NON RESIDENTI IN ITALIA

La disciplina dei compensi agli sportivi dilettanti è applicabile anche qualora i beneficiari siano soggetti non residenti in Italia, come confermato dalla risoluzione n. 142/E del 01/10/2001

Attenzione: queste regole non valgono per gli sportivi professionisti, ai quali non si applica l’art. 67 comma 1, lett. m) TUIR;

come chiarito dalla risoluzione n. 73/E del 21/5/2001, in tali casi le regole di tassazione in Italia dei redditi prodotti dagli atleti non residenti sono contenute nel d.p.r. 29 settembre 1973 n 600 e, per la precisione, nell’art. 25,che prevede che i redditi percepiti per svolgimento di prestazioni sportive percepiti da soggetti non residenti e che si di riferiscono ad un rapporto di lavoro che fiscalmente può essere qualificato come dipendente, siano soggetti ad una ritenuta a titolo d’imposta del 30%, senza che vi sia obbligo di presentare la dichiarazione dei redditi.

VERSAMENTO DELLE RITENUTE OPERATE E OBBLIGHI CONSEGUENTI:

La ritenuta andrà versata entro il 16 del mese successivo al pagamento della prestazione, a mezzo F24 esclusivamente in via telematica, con i codici tributo 1040 "ritenute su redditi …. Erogati nell’esercizio di attività sportive dilettantistiche di cui all’art. 81, comm1, lett. m) del TUIR, 3802 per l’addizionale regionale e 3816 per l’addizionale comunale.

N.B!! Si renderà necessaria la redazione della dichiarazione dei Sostituti d’Imposta (ex Mod. 770) IN OGNI CASO, ANCHE IN ASSENZA DI RITENUTE OPERATE. Ciò per evidenti motivi di controllo da parte dell’amministrazione.

8.2 – QUALIFICAZIONE FISCALE E CONTRIBUTIVA DEI COMPENSI EROGATI

Art. 67, 1° c. lett. m) TUIR;

Circ. INPS 07/02/2001 n. 32 e n. 42 del 26/02/2003;

Nota INAIL 02/05/2001;

Circ. ENPALS n. 7 e 8 del 30/03/2006 e n. 13 del 07/08/2006

La qualificazione dei compensi erogati agli sportivi dilettanti quali "Redditi Diversi" inseriti nell’art. 67) del TUIR ha definitivamente fatto chiarezza in ordine alla qualificazione fiscale di tali compensi.

Sia l’INPS che l’INAIL, con le disposizioni sopra citate hanno chiarito che la qualificazione fiscale dei compensi in oggetto fra i "Redditi Diversi" comporta che gli stessi non sono riconducibili alle fattispecie lavorative (Lavoro dipendente e Collaborazione Coordinata e Continuativa) per le quali è previsto un obbligo di copertura previdenziale ed assicurativa.

In seguito a tali pronunciamenti era quindi ritenuto pacifico che, in ragione dell’obiettivo agevolativo nei confronti dello sport dilettantistico della disciplina in oggetto, tali compensi fossero esenti da ogni onere ed obbligo di natura previdenziale.

Tale situazione ha subito una improvvisa e sostanziale rivoluzione in seguito alle circolari n. 7 e 8 emanate dall’ENPALS in data 30/03/2006.

Rinviando al capitolo appositamente dedicato all’argomento i necessari approfondimenti, va in questa sede doverosamente sottolineato:

L’ENPALS (Ente Nazionale di Previdenza ed Assistenza del Lavoratori dello Spettacolo) è l’ente previdenziale di riferimento per il settore sportivo;

i compensi erogati in favore degli sportivi dilettanti possono ricadere, al verificarsi di determinate condizioni, nell’obbligo previdenziale ENPALS;

al verificarsi di tali condizioni l’obbligo, ad avviso dell’Ente, decorre a partire dal mese di Aprile 2005 (secondo trimestre 2005);

il termine per il versamento dei contributi è stato infine fissato, dopo vari rinvii, al 16/01/2007 (25/01/2007 per quanto attiene gli obblighi dichiarativi) N.B!!: tale rinvio vale solo per le società/associazioni iscritte al Registro CONI; per quelle non iscritte il termine è scaduto in data 16/10/2006

8.3 – OBBLIGO DI DICHIARAZIONE PER GLI SPORTIVI DILETTANTI:

I soggetti che percepiscono i rimborsi in oggetto devono presentare la dichiarazione dei redditi (Mod. UNICO o 730) quando:

I compensi di cui all’art. 67, co. 1 lett. m) superino complessivamente la somma di € 28.158,28 in un anno solare;

I medesimi compensi, pur non superando la soglia di 28.158,28, non costituiscono l’unico reddito per il percipiente. Infatti, in presenza di altri redditi, i compensi erogati per l’esercizio diretto di attività sportiva dilettantistica, assoggettati a ritenuta a titolo d’imposta, concorrono a formare la base imponibile ai fini della determinazione delle aliquote per scaglioni IRPEF.

Viceversa, non sono tenuti alla compilazione né del modello UNICO né del 730 i soggetti che, nel periodo d’imposta, hanno percepito esclusivamente compensi ricompresi:

nella quota esente fino a € 7.500,00;

nella fascia di reddito assoggettata a ritenuta a titolo d’imposta (oltre € 7.500,00 e fino a € 28.158,28 (dall’1/1/2003, fino all’anno 2002 il limite era di € 25.822,85 – ex L. 50 milioni) nel caso in cui i compensi dell’art. 81 co. 1 lett. m) citato costituiscono l’unico reddito del soggetto percipiente.

MODELLO 730:

Le istruzioni alla compilazione del Mod. 730 precisano che:

i compensi agli sportivi dilettanti, complessivamente superiori a € 7.500,00 vanno indicati nel rigo D5, con il codice 9;

La parte dell’imponibile compresa tra € 7.500,00 e fino a € 28.158,28 concorre alla formazione del reddito complessivo ai soli fini della determinazione delle aliquote d’imposta;

I compensi agli sportivi dilettanti inferiori a € 7.500,00 non debbono essere indicati in tale modello;

Sono esclusi dall’imposizione i rimborsi spese documentati relative al vitto, alloggio, viaggio e trasporto, sostenute in occasione di prestazioni effettuate fuori dal territorio comunale.

MODELLO UNICO PERSONE FISICHE:

I compensi ricevuti a titolo di sportivo dilettante, e le eventuali ritenute subite, vanno dichiarati nel quadro RL, Sez. II;

Le istruzioni del mod. UNICO indicano le modalità di esposizione di indicazione dei compensi nel suddetto quadro:

Compensi inferiori a € 7.500,00:

Contrariamente a quanto previsto per il Mod. 730, le istruzioni alla compilazione del Mod. UNICO Persone Fisiche indicano che tali compensi vanno indicati nel quadro RL, anche se tale dichiarazione assume puri effetti indicativi, in quanto i compensi stessi non vanno s