La Finanziaria 2007 (L.296/2006), successivamente la L. 127/2007 ed infine la Finanziaria 2008 (L.244/2007), hanno introdotto modifiche sostanziali alla determinazione dell’imposta sul reddito delle attività produttive (irap) Dlgs 446/97, per tutte quelle associazioni sportive che si avvalgono, nell’ambito della propria attivita (istituzionale e/o commerciale), di personale dipendente, collaboratori, lavoratori occasionali, ecc.; modifiche che hanno rilevanza già a partire dalla prossima dichiarazione redditi per l’esercizio sociale 2007. ASSOCIAZIONI SOLO CON RICAVI DI NATURA ISTITUZIONALE Art.10 (comma 1) Dlgs 446/97 Nulla è cambiato, rispetto all’anno passato, per le associazioni sportive con dipendenti o rapporti di lavoro assimilato, che hanno svolto esclusivamente attività e quindi percepito ricavi, di natura istituzionale. L’imposta sarà calcolata con il sistema cosiddetto “retributivo” , applicando cioè l’aliquota Irap all’ammontare delle retribuzioni spettanti al personale dipendente , alle somme e indennità costituenti redditi assimilati a quelli di lavoro dipendente (art.50 del TUIR) ed ai compensi per prestazioni di lavoro autonomo occasionale, esclusi quelli di cui all’art.67 comma 1 lett.l) del predetto Tuir. Quanto sopra al netto (quindi deduzione) delle retribuzioni dei dipendenti assunti con contratto di apprendistato o di formazione lavoro. Il concetto fondamentale per tali Enti svolgenti esclusivamente attività istituzionale, è che con il metodo “retributivo”, la base imponibile della tassazione riguarda le retribuzioni e i redditi imponibili già al netto dei contributi assistenziali e previdenziali a carico del datore di lavoro (indicano le istruzioni Ministeriali IRAP 2008 Enti non Commerciali alla pg.3 …. Da assumere in misura pari all’ammontare imponibile ai fini previdenziali ……. ) ASSOCIAZIONI CON RICAVI DI NATURA ISTITUZIONALE E RICAVI DI NATURA COMMERCIALE Art.10 (comma 2) Dlgs 446/97 Parliamo di quelle associazioni che svolgono, oltre all’attività istituzionale, anche quella di natura commerciale, a prescindere dal regime di contabilità adottato, o meglio che non hanno optato per il regime semplificato / forfetario di cui alla L.398/91 (di cui si parlerà nel prossimo punto). Per questi Enti, la base imponibile dell’attività istituzionale è assoggettata ad imposta secondo il predetto sistema “retributivo”, mentre per l’attività commerciale, la base imponibile è determinata dalla differenza tra i componenti positivi ed i componenti negativi della produzione di cui alle lettere A) e B) dell’art.2425 del codice civile, considerando che tra i componenti negativi non sono ammesse in detrazione (e quindi soggette a Irap): le spese per il personale dipendente (di natura retributiva, contributiva, per erogazioni liberali ed indennità), quelle per le collaborazioni coordinate e continuative ed il costo per il lavoro autonomo occasionale. Qualora tali spese non siano specificatamente riferibili alle attività commerciali, il loro ammontare è ridotto dell’importo forfetariamente imputabile a tali attività commerciali, determinato in base al rapporto tra: l’ammontare dei ricavi e degli altri proventi di natura commerciale e l’ammontare complessivo di tutti i ricavi e proventi. Nell’ambito della determinazione della base imponibile per l’attività di natura istituzionale, considerato che sono deducibili le retribuzioni dei dipendenti assunti con contratto di apprendistato o di formazione lavoro, se queste riguardano soggetti impiegati sia nell’attività istituzionale sia in quella commerciale, potranno essere portate in deduzione solo le quote riferibili alla predetta attività istituzionale, determinate in base al rapporto predetto: ammontare dei ricavi e degli altri proventi di natura commerciale / ammontare complessivo di tutti i ricavi e proventi. Nell’ambito invece della determinazione della base imponibile per l’attività di natura commerciale, rilevanza assumono le deduzioni per lavoro dipendente di cui all’art.11 del Dlgs 446/97. Si rimanda in merito e nel dettaglio all’argomento trattato successivamente. ASSOCIAZIONI CON RICAVI ISTITUZIONALI E COMMERCIALI CHE HANNO OPTATO PER IL REGIME FORFETARIO L. 398/91 Art.17 (punto 2) Dlgs 446/97 Parliamo ora di quelle associazioni (la stragrande maggioranza) che svolgono, oltre all’attività istituzionale, anche quella di natura commerciale e che hanno optato, per quest’ultima, del regime semplificato / forfetario per la determinazione del reddito di cui alla L.398/91. Premesso che nella determinazione del reddito di impresa nulla è cambiato rispetto all’anno passato e che quindi al totale dei proventi commerciali si applica la deduzione forfetaria del 97%, anche questi enti provvedono alla determinazione della base imponibile secondo il predetto sistema “retributivo”; cioè considerando nella determinazione della base imponibile, oltre al predetto valore dei proventi commerciali, l’ammontare delle retribuzioni sostenute per il personale dipendente, l’ammontare dei compensi spettanti ai collaboratori coordinati e continuativi e l’ammontare dei compensi per prestazioni di lavoro autonomo occasionale. Attenzione a questa situazione: Quindi sembra ineccepibile (anche in considerazione della analogicità degli aggettivi utilizzati) che, sia per l’attività istituzionale che per quella commerciale, la determinazione della base imponibile, in presenza di lavoratori dipendenti ed assimilati, collaborazioni e lavoro occasionale autonomo, venga determinata col sistema “retributivo”; secondo il predetto principio che: con tale metodo le retribuzioni e i redditi imponibili sono già al netto dei contributi assistenziali e previdenziali a carico del datore di lavoro. Però e qui facciamo riferimento alla pagina n.09 delle Istruzioni Ministeriali 2008 per la compilazione del quadro Irap Enti non Commerciali, vengono ammesse le deduzioni previste dall’art.11 del Dlgs 446/97 (vedasi capitolo successivo), con particolare riferimento a quelle per : contributi per assicurazioni obbligatorie, deduzione forfetaria per ogni lavoratore a tempo indeterminato, contributi prev.li ed assistenziali sempre per lavoratori a tempo indeterminato, nonché spese per apprendisti e contratti formazione lavoro. Una discresia? ……. O una maggiore agevolazione ….. Rimane il dettato che il sistema “retributivo”, proprio perché tale, non ammette deduzioni per lavoro dipendente se non per dipendenti assunti con contratto di apprendistato o di formazione lavoro (leggasi anche pg.10 della Circolare n.61/E/2007 Agenzia delle Entrate). DEDUZIONI PER LAVORO DIPENDENTE E CUNEO FISCALE (art.11 Dlgs 446/97) Quindi, riprendendo quanto sopra esposto, le deduzioni per lavoro dipendente, spettano in tutti quei casi in cui l’associazione svolge, oltre all’attivita propria istituzionale, anche quella di natura commerciale. spetta in relazione alla forza lavoro impiegata nell’attività commerciale e in caso di soggetti impiegati sia nell’attività istituzionale che in quella commerciale, l’importo della deduzione spettante va imputato in base al valore forfetariamente imputabile all’attività commerciale, secondo il summenzianto rapporto: ammontare dei ricavi e proventi relativi alle attività commerciali diviso ammontare complessivo dei ricavi e proventi. Tale deduzione è sempre concessa, quindi non è alternativa rispetto alle altre previste e che verranno trattate a seguire. Tale importo può essere aumentato fino a € 10.000,00.= per i lavoratori a tempo indeterminato impiegati nelle regioni Abruzzo, Calabria, Campania, Molise, Puglia, Sardegna e Sicilia. Tale più elevata riduzione è alternativa a quella di € 5.000,00.= ed è soggetta alle nuove regole che la Commissione Europea ha emanato in materia di aiuti “de minimis”. Premesso che il riferimento è esclusivamente al rapporto di lavoro subordinato, escludendo quindi collaborazioni o quant’altro, entrambe le predette deduzioni b) e c) devono essere rapportate: Tali deduzioni spettano solamente per i dipendenti impiegati nelle attività commerciali dell’associazione e nel caso di dipendenti impiegati sia nell’attività istituzionale sia in quella commerciale, l’importo deve essere ridotto dell’importo forfetariamente imputabile all’attività istituzionale, secondo il solito rapporto ricavi istituzionali/ricavi e proventi complessivi. Per tale deduzione non è prevista alcuna riduzione in caso di attività istituzionali/commerciali. Anche questo caso riguarda esclusivamente rapporti di lavoro subordinato, escludendo collaborazioni e/o lavori autonomi occasionali, oltre che apprendisti, disabili e personale assunto con contratto formazione lavoro; ma comprendendo contratti di lavoro sia a tempo indeterminato che a tempo determinato. Tale deduzione è da rapportare ad anno e spetta solamente in relazione ai dipendenti impiegati nelle attività commerciali. In caso di dipendenti impiegati sia nell’attività istituzionale che in quella commerciale, l’importo della deduzione spettante va determinato con il solito rapporto ricavi istituzionali / ricavi e proventi complessivi. Fino al periodo di imposta in corso al 31 dicembre 2008, alle associazioni che incrementano il numero dei lavoratori in rapporto di lavoro subordinato a tempo indeterminato, in ciascuno dei periodi di imposta 2005/2006/2007, rispetto al numero dei lavoratori assunti con il medesimo contratto e mediamente occupati nel periodo di imposta precedente, spetta la deduzione del costo di tali dipendenti, per un importo non superiore a € 20.000,00.= e comunque nel limite dell’incremento complessivo del costo del personale. Ai fini di tale deduzione, assumono rilevanza, sia per l’attribuzione della deduzione che per il calcolo della base occupazionale di riferimento, solo i dipendenti assunti con contratto di lavoro a tempo indeterminato inpiegati nell’attività commerciale. A differenza delle altre deduzioni di cui ai punti precedenti, in caso di lavoratori impiegati sia nell’attività istituzionale che in quella commerciale ed al fine della individuazione della base occupazionale di riferimento e del suo incremento, si considera il solo personale dipendente con contratto di lavoro a tempo indeterminato riferibile all’attività commerciale, conteggiando però i lavoratori promiscuamente impiegati nelle due attività per intero e non sulla base del rapporto tra ricavi dell’attività commerciale / ricavi e proventi complessivi. Infine per il calcolo della deduzione spettante, la stessa va ridotta dell’importo forfetariamente imputabile all’attività istituzionale, determinato in base al più volte nominato rapporto ammontare ricavi istituzionali / ammontare complessivo di tutti i ricavi e proventi. Importante sottolineare che i trasferimenti di dipendenti dall’attività istituzionale a quella commerciale, non rilevano ai fini degli incrementi occupazionali. La scelta delle deduzioni Le deduzioni di cui ai punti precedenti sono alternative (art.11 4 septies del Dlgs 446/97); nel senso che l’associazione può o meglio dovrà scegliere, per ciascun dipendente, le deduzioni ad essa più convenienti (quindi a propria discrezione) tra quelle di cui ai summenzionati punto b) e c) ovvero d) e) f). Le eccedenze (art.11 4 septies del Dlgs 446/97) Sempre per ciascun dipendente, l’importo delle deduzioni come sopra ammesse, non può comunque eccedere il limite massimo; limite rappresentato dal costo complessivo (retribuzioni, oneri e spese) a carico del datore di lavoro. Per tutto quanto sopra, il modello IRAP di dichiarazione redditi per l’anno 2008, ha previsto un nuovo prospetto (da IQ100 a IQ110) di cui alla sezione XI, obbligatoriamente compilato dai contribuenti che fruiscono delle predette deduzioni per lavoro dipendente. PERIODI DI IMPOSTA NON COINCIDENTI CON L’ANNO SOLARE La circolare 61/E/2007 dell’Agenzia delle Entrate, alla pg.15 e nell’ambito della decorrenza delle nuove deduzioni per lavoro dipendente, spiega che i contribuenti con periodo di imposta non coincidente con l’anno solare, potranno fruire di dette deduzioni, per la prima volta, in relazione al periodo di imposta in corso al 01 febbraio 2007 FINANZIARIA 2008 E NOVITA’ Le modifiche apportate dalla L.244/07 hanno una valenza prevalentemente dal 2008 e riguardano, nell’ambito del costo per lavoro subordinato: INDENNITA’, RIMBORSI FORFETARI DI SPESA, PREMI E COMPENSI (ex L.133) Per concludere, anche se nulla è cambiato rispetto all’anno precedente, un doveroso riepilogo su: indennità, rimborsi forfetari di spesa, compensi e premi erogati nell’esercizio diretto di attività sportive dilettantistiche (cioè quei valori che in “gergo” chiamiamo “Legge 133”), nonché rapporti di collaborazione coordinata e continuativa di carattere amministrativo-gestionale di natura non professionale. Quindi parliamo di tutti quei redditi classificati al comma 1 lett. m) dell’art.67 DPR 917/86. Secondo il disposto del comma 10 dell’art. 90 della Legge Finanziaria 2003 (289/2002), che, modificandolo, ha soppresso parte del comma 2 dell’art.17 del D.Lgs 446/97, a datare dal 01.01.2003 indennità e dei rimborsi (detta testualmente la norma) di cui all’art.67 (ex. Art. 81) comma 1 lett. m), del Testo Unico delle Imposte sui Redditi non sono soggetti a tassazione IRAP. La norma esclude specificatamente “indennità e rimborsi”, senza uno specifico riferimento a compensi, premi e collaborazioni gestionali. Un refuso? Un difetto di coordinamento normativo? Sicuramente si! Quindi non possiamo che ritenere, per analogia, che l’intassabilità IRAP riguardi anche premi, compensi e collaborazioni gestionali di cui al predetto comma 1 lett. m) art.67 DPR 917/86. Ultima cosa, tale esenzione vale per società ed associazioni sportive dilettantistiche che abbiano e che non abbiano optato per il regime semplificato / forfetario di cui alla L. 398/91.
