I PAGAMENTI E LE RISCOSSIONI SUPERIORI A € 516,45: NON DIMENTICHIAMO L’OBBLIGO DELLA TRACCIABILITA’ a cura del Rag. Maurizio Falcioni, Consulente fiscale del C.P. CONI di Rimini

Come più volte evidenziato anche in questa rivista il mondo dell’associazionismo sportivo dilettantistico è sotto pressione da parte dell’Amministrazione Finanziaria, che ha intensificato in misura molto consistente le verifiche e gli accertamenti sui sodalizi sportivi. I non pochi  Processi Verbali di Constatazione (PVC) ed Avvisi di Accertamento visionati in questi ultimi mesi dai consulenti Fiscosport, evidenziano l’opportunità  di tornare sull’argomento  (più volte affrontato) della tracciabilità dei pagamenti e delle riscossioni per importi superiori a € 516,45 (ex Lit. 1.000.000).=

Per meglio comprendere la delicatezza della situazione e la gravità delle conseguenze si riporta testualmente l’estratto di un PVC emesso nei confronti di associazione sportiva dilettantistica regolarmente iscritta al Registro CONI, da parte di verificatori SIAE, relativamente alla parte delle operazioni svolte dagli stessi: …il contribuente a partire dal mese di Marzo 2007 e continuativamente fino al Marzo 2010, come accertato tramite le rendicontazioni e gli estratti conti bancari esibiti, non ha osservato le modalità di prelievo/versamento previste dalla L.133/99 art.25 c.5. Ha infatti effettuato prelevamenti/versamenti di somme di danaro in contanti eccedenti il limite di € 516,46 di cui non è accertabile la tracciabilità, contravvenendo alla norma sopra citata. Tale irregolarità determina la decadenza dalle agevolazioni della L.398/91 e pertanto, il soggetto esaminato va considerato in regime Iva ordinario a partire dal mese di aprile 2007 (!!!)

Continua il PVC ……. Il contribuente collocandosi al di fuori del regime ex L.398/91 per le violazioni esposte a partire dal mese di Aprile 2007, non ha provveduto a tenere le scritture contabili ordinarie, continuando a seguire le procedure previste per i soggetti in regime Iva semplificato.(!!!)

In sostanza  i prelevamenti bancari effettuati dall’associazione (superiori a € 516,45) per somme poi versate nelle casse sociali e successivamente utilizzate per pagamenti di importo inferiore a € 516,45 regolarmente documentati, sono stati considerati dai verificatori Siae come mancanti del requisito di tracciabilità richiesto dalla legge. Allo stesso modo, gli importi versati sul c/c (sempre di importo superiore a € 516,45) per somme esistenti in cassa e derivanti da riscossioni inferiori a € 516,45, sono stati parimenti considerati come mancanti del requisito di tracciabilità.

Presunzioni,  queste,  assolutamente prive di fondamento e di valenza giuridica e che al contempo dimostrano la scarsa competenza in materia dei verificatori. In ogni caso presunzioni pericolosissime che mettono in grande disagio l’Ente Associativo ponendolo, da un lato, nella situazione, non priva di oneri e difficoltà, di evitare, con specifiche memorie, l’atto di Irrogazione Sanzioni da parte dell’Agenzia delle Entrate, ovvero di opporsi all’eventuale avviso di accertamento fondato su tali eccezioni e, dall’altro, nella scomoda situazione di dover decidere   se proseguire  nel – corretto –  modus operandi di cui al regime contabile ex L. 398/1991, considerata la mancanza di validi presupposti delle contestazioni elevate, esponendosi però a pesanti conseguenze qualora l’Ufficio dovesse decidere di proseguire sulla propria linea, ovvero adeguarsi alle – errate – pretese della SIAE per evitare ulteriori contestazioni, almeno sino alla decisione del giudice di primo grado.

Tornado al merito della questione, andiamo ad analizzare  in sintesi, il dettato normativo.

L’art. 25, c. 5,  L. 13/05/1999 n. 133 (come  modificato dalla L.342/2000) ha introdotto l’obbligo di tracciabilità dei pagamenti superiori a € 516,45 effettuati da società, enti o associazioni sportive dilettantistiche e dei versamenti superiori a € 516,45 effettuati in favore delle stesse. Tali operazioni devono dunque essere eseguite tramite conti correnti bancari, conti correnti postali, o altre modalità idonee a consentire all’amministrazione finanziaria lo svolgimento di efficaci controlli.

Il successivo Decreto Ministeriale n. 473 del 26/11/1999 ha regolamentato in maniera ancora più analitica la disposizione:

·        I versamenti non inferiori a € 516,45 effettuati a favore di società e associazioni sportive dilettantistiche, comprese le erogazioni liberali, i contributi a qualsiasi titolo corrisposti, le quote associative, i proventi derivanti dallo svolgimenti di attività commerciali connesse agli scopi istituzionali e quelli realizzati a seguito di raccolta fondi di carattere occasionale e saltuaria, devono essere eseguiti tramite conti correnti bancari o conti correnti postali intestati all’entità sportiva e mediante carte di credito o bancomat;

·        Allo stesso modo i pagamenti di importo non inferiore a € 516,45 effettuati dalle predette società e associazioni sportive per le operazioni inerenti all’attività istituzionale, comprendendo anche i compensi, le indennità di trasferta ed i rimborsi forfetari per prestazioni inerenti sempre all’attività istituzionale (più semplicemente quei compensi di cui all’art.67 comma 1. lett. m) del DPR 917/86), devono essere  ugualmente eseguiti tramite conti correnti bancari o conti correnti postali intestati all’entità sportiva e mediante carte di credito o bancomat.

L’inosservanza di tale  disposizione comporta, sempre secondo il dettato dell’art.25, L.133/99 e dell’art.4  D.M. 473/99:

a)      la decadenza  in capo alla società o associazione sportiva dilettantistica delle agevolazioni previste dalla L.398/1991

b)     l’applicazione delle sanzioni di cui all’art.11 del DLgs 471/1997 ( da € 258,23 a € 2.065,83).

Si osserva come il legislatore utilizza, nell’ambito del 5° comma dell’art.25 della L.133/99 (poi ripreso dal DM 473/1999) il termine “versamento”. Con tale vocabolo vuole intendere che le somme incassate da società e associazioni sportive (cioè le somme a loro versate) se di importo superiore a € 516,45, devono essere obbligatoriamente giustificate, tracciate da: bonifici, assegni non trasferibili, carte di credito o bancomat, vaglia postali, ecc. (cfr. in merito anche la Circ. Dir. AA.GG. n.43/E del 08/03/2000).

Nulla può essere eccepito, pertanto, se sul c/c bancario sono effettuati versamenti di somme superiori al suddetto limite anche  se rilevanti (es. € 10.000,00), determinati da uno spostamento di danaro dalla cassa al c/c bancario e derivanti da incassi inferiori a detto limite di € 516,46 effettuati in contanti, purchè, questi si, giustificati da idonee ricevute e/o fatture ovvero  da incassi di importo superiore a € 516,45  effettuati con regolari strumenti tracciabili (es. assegni non trasferibili).

Analogo principio vale dal lato dei prelievi/pagamenti.

A fronte di quanto sarebbe molto semplice, in un’ottica “preventiva” e “difensiva” consigliare a società ed associazioni sportive, per evitare ogni tipo di problematica al riguardo, di utilizzare sempre, per tutti i pagamenti e/o riscossioni di qualsiasi importo, assegni bancari non trasferibili o bonifici, bancomat o quant’altro. Allo stesso tempo, tuttavia,  non possiamo non valutare l’impegno, e l’onere,  amministrativi che tale suggerimento comporta.

Le constatazioni rilevate nel PVC oggetto di commento devono però servire da esperienza; appare opportuno, ancorché non previsto come modus operandi obbligatorio da alcuna norma imperativa, osservare le seguenti indicazioni prudenziali:

a)      tenere una prima nota incassi e pagamenti dettagliata e giornalmente aggiornata

b)     avere sempre a disposizione ed in corretto ordine cronologico tutta la documentazione contabile relativa ai pagamenti ed alle riscossioni

c)      avere cura che ogni versamento bancario eseguito  derivi da incassi regolarmente documentati e che gli incassi di importo superiore a € 516,45, siano effettuati a mezzo di assegno bancario non trasferibile

d)     per gli incassi effettuati tramite carta di credito o bancomat allegare alle ricevute degli stessi il relativo documento contabile (ricevuta o fattura)

e)      per i prelevamenti effettuati dal c/c bancario il cui danaro viene poi versato nelle casse sociali per essere utilizzato in momenti successivi e  per  pagamenti diversi tutti inferiori a € 516,45, trattenere a disposizione tutti documenti contabili di riferimento che possano giustificare con precisione l’utilizzo dell’importo complessivamente prelevato

f)       per le eventuali spese superiori a € 516,45 che vengono pagate in più rate, in contanti e per importo inferiore al suddetto limite,  fare attenzione a non eseguire il pagamento in giorni consecutivi o in periodi ravvicinati;  i verificatori avrebbero infatti titolo per presumere un unico pagamento (in questi casi è bene sottoscrivere poche righe di accordo del pagamento con il fornitore).

E’ evidente che anche questi adempimenti comportano un impegno amministrativo ed organizzativo non di poco conto che spesso le strutture amministrative delle piccole associazioni sportive fanno molta fatica a gestire, ma occorre essere realisti e prendere atto che i risvolti che derivano dall’inosservanza del dettato normativo legato alla tracciabilità dei movimenti finanziari,  possono portare a contestazioni ed accertamenti con  conseguenze molto pesanti.