ICI e IMU: Analisi e commento dell’ordinanza Cass., 5. sez., n. 23053/2019 (ICI 2011) e della sentenza Cass., 5. sez., n. 20334/2019 (ICI 2005 / 2006 / 2007)
In materia di esenzione ICI (e IMU) i due recenti provvedimenti emessi dalla quinta sezione della Suprema Corte, offrono lo spunto per analizzare il presupposto soggettivo e oggettivo dell’agevolazione prevista per gli immobili a uso sportivo.
L’approssimarsi della scadenza del saldo IMU, fissata per il 16 dicembre, rende opportuna l’analisi di due recenti sentenze di Cassazione (qui allegate) che riguardano le società sportive dilettantistiche, e del dettato relativo alle imprese sociali, forse applicabile per analogia anche alle s.s.d.
In entrambi i casi il contenzioso era basato sulla debenza, ai fini ICI, dell’agevolazione prevista dall’art. 7, lett. i), del D. Lgs. 504/1992 a favore degli “immobili utilizzati dai soggetti di cui all'articolo 87, comma 1, lettera c), del testo unico delle imposte sui redditi … destinati esclusivamente allo svolgimento di attività … sportive…”.
Al riguardo, occorre evidenziare che:
– i medesimi requisiti per l’applicazione dell’esenzione di cui alla sopra citata lettera i) dell’art. 7 del D. Lgs. 504/1992, stabiliti per l’ICI, sono richiamati anche dalla normativa IMU;
– la normativa di riferimento nelle annualità a cui si riferiscono le sentenze prevedeva la destinazione esclusiva dell’immobile all’attività sportiva; solo nel 2012 sarà introdotto l’ulteriore requisito “con modalità non commerciali”, attualmente richiesto e che riduce di molto la platea dei soggetti interessati dall’agevolazione in oggetto;
– si sono succedute nel tempo le seguenti norme di interpretazione autentica dell’articolo 7, lett. i, del D. Lgs. 504/1992, sulla cui base occorre effettuare l’analisi delle sentenze in oggetto:
D.L. 30 settembre 2005, n. 203, (convertito con modifiche nella L. 2 dicembre 2005, n. 248): " 2-bis. L'esenzione disposta dall'articolo 7, comma 1, lettera i), del decreto legislativo 30 dicembre 1992, n. 504, si intende applicabile alle attività indicate nella medesima lettera a prescindere dalla natura eventualmente commerciale delle stesse": ovvero, la norma non richiedeva alcuna verifica circa la natura – commerciale o meno – dell’attività;
D.L. 4 luglio 2006, n. 223, (convertito con modifiche nella L. 4 agosto 2006, n. 248): " 2-bis. L'esenzione disposta dall'articolo 7, comma 1, lettera i), del decreto legislativo 30 dicembre 1992, n. 504, si intende applicabile alle attività indicate nella medesima lettera che non abbiano esclusivamente natura commerciale”: ovvero si puntualizza che l’attività non debba essere esclusivamente commerciale.
Cassazione a favore: ordinanza n. 23053/2019, ICI, anno d’imposta 2011
La sentenza della C.T.R. di Milano, sez. staccata di Brescia, 1887/64/15, depositata il 5 maggio 2015 – avente a oggetto ICI 2011 – aveva statuito che l'agevolazione ICI prevista dall'art. 7, lettera i), del d. lgs. 30 dicembre 1992, n. 504 a favore delle associazioni sportive dilettantistiche fosse applicabile anche alle società sportive dilettantistiche. Ciò in ragione del dettato dell'art. 90 della L. 289/2002 che prevede espressamente che“tutte le disposizioni tributarie riguardanti le ASD si applicano anche alle SSD costituite nella forma di società di capitali senza fine di lucro”.
La Corte di Cassazione, confermando il giudicato di secondo grado, afferma che la disposizione dell’art. 7, comma 1, lett. i), del D.Lgs. n. 504 del 1992, deve essere letta in combinato disposto con l’art. 90 della L. 289/2002, art. 90, sulla cui base vi è stata una equiparazione per legge delle società sportive dilettantistiche alle associazioni sportive dilettantistiche, alle quali la stessa amministrazione finanziaria riconosce l’esenzione ICI, concludendo che “… nell’art. 90 l. 289/2002 è chiaramente previsto, ai fini tributari, un nuovo tipo di società che è appunto la società di capitali senza fini di lucro, e perciò stesso, non commerciale”, da cui discende che “la richiamata equiparazione normativa comporta l’estensione dell’esenzione … anche alle società sportive dilettantistiche costituite in forma di società di capitali senza scopo li lucro …, salvo il caso … in cui, al di là della veste formale, queste ultime svolgano in concreto attività commerciale avente scopo di lucro.”
Cassazione contro: sentenza n. 20334/2019, ICI, anni d’imposta 2005/2007
Con il secondo provvedimento – sentenza nr. 20334/2019, emessa sempre dalla quinta sezione – la Corte disconosce l’esenzione ICI, affermando che l’agevolazione spetti esclusivamente per la “gestione con modalità non commerciali di attività sportive”, e che “è chiaro come tale agevolazione non possa essere riconosciuta ad un soggetto imprenditoriale… che ha notevoli dimensioni e che non svolge in modo esclusivo attività dilettantistica sportivo – ricreativa”.
La Corte effettua infatti un duplice ragionamento:
– da un lato, afferma che “la semplice equiparazione tra società di capitali e associazioni sportive richiamata dalla L. n. 289 del 2002, non può far ritenere che un soggetto che svolge attività imprenditoriale sia pure nell'ambito sportivo debba beneficiare delle agevolazioni tributarie previste per le associazioni sportive dilettantistiche”; ovvero che l’equiparazione prevista dalla norma non è sufficiente ad escludere l’assoggettamento a ICI (ora IMU);
– dall’altro, entra nel merito della specifica attività svolta, riconosciuta di natura commerciale, affermando come “l’agevolazione non possa essere riconosciuta ad un soggetto imprenditoriale che come ben evidenziato nella sentenza impugnata, ha notevoli dimensioni e che non svolge in modo esclusivo attività dilettantistica sportiva-ricreativa”, oltre “alle complessive caratteristiche del soggetto desumibili sia dalla sua dimensione e dalla integrante e pacifica presenza nel suo ambito di attivita' e prestazioni commerciali e di servizi vari e alla persona”
Di seguito alcune riflessioni ispirate dalla lettura dei due provvedimenti:
– sulla natura di società sportiva dilettantistica quale soggetto senza scopo di lucro e sulla debenza teorica dell’agevolazione in oggetto, sulla base dell’equiparazione ex lege 289/2002 – ai fini della spettanza delle agevolazioni fiscali – tra società di capitali e associazioni sportive, i due provvedimenti sono coerenti, in quanto non viene a priori disattesa la possibilità di applicare l’art. 7, lett. i) del D. Lgs. 504/1992 alle s.s.d.;
– sull’equiparazione ai fini tributari delle società sportive dilettantistiche alle associazioni sportive dilettantistiche, la Corte, con l’ordinanza 23053/2019 – sulla base dell’art. 90 della L. 289/2002 – afferma che tale principio potrà pertanto essere invocato ogni qualvolta una agevolazione tributaria prevista per le a.s.d. voglia essere fatta valere anche per una s.s.d.;
– sull’applicabilità del giudicato della Corte in materia di ICI anche all’IMU, occorre ricordare che la norma di riferimento per l’esenzione in oggetto (art. 7, lett. i), d. lgs. 504/1992) richiamata dalla normativa IMU, è stata modificata dall'art. 91-bis del D.L. 24/1/2012 n. 1, e recita "Sono esenti dall'imposta … gli immobili utilizzati dai soggetti di cui all'articolo 87, comma 1, lettera c), del testo unico delle imposte sui redditi … destinati esclusivamente allo svolgimento con modalità non commerciali di attività … sportive …”;
– sulla rilevanza della classificazione catastale degli immobili in cui è svolta l’attività sportiva, la sentenza 20334/2019 sostiene che “tale attività non svolta con fini di lucro deve risultare anche dalla classificazione catastale dell'immobile… (D6 = attività svolta con fini di lucro)”; gli immobili con destinazione a fini sportivi, infatti, possono essere censiti in due diverse categorie catastali:
– D/6 Fabbricati e locali per esercizi sportivi (con fine di lucro)
– C /4 Fabbricati e locali per esercizi sportivi (senza fine di lucro)
Risulta evidente che l’inserimento in categoria D renderà più difficoltosa la dimostrazione della debenza dell’esenzione.
SSD: come operare?
Sulla base del quadro normativo di riferimento e delle due sentenze analizzate si ritiene di poter concludere quanto segue:
– le SSD assumono dal punto di vista della soggettività fiscale natura commerciale e sono riconducibili nell’ambito dei soggetti passivi IRES, nonostante non perseguano scopo di lucro;
– l’art. 90 della L. 289/2002 – norma speciale che ha introdotto la possibilità di svolgere attività sportiva dilettantistica mediante la forma giuridica della srl e della società cooperativa – afferma che“tutte le disposizioni tributarie riguardanti le ASD si applicano anche alle SSD costituite nella forma di società di capitali senza fine di lucro”
– la mera assimilazione sancita dall’art. 90 della L. 289/2002 tra a.s.d. e s.s.d., ovvero l’esclusione di lucro soggettivo, non è sufficiente per l’applicazione dell’esenzione;
– allo stesso modo, non si ritiene sufficiente il mero perseguimento del lucro oggettivo da parte delle ssd per poterne affermare il loro assoggettamento ad IMU, in quanto il medesimo lucro oggettivo ben può essere constatato anche nelle a.s.d. che perseguano le proprio finalità sportive mediante lo svolgimento di attività che danno luogo a corrispettivi specifici e quindi allo svolgimento di attività di impresa;
– risulta pertanto necessaria la verifica – di volta in volta e sulla base di elementi concreti – dell’effettiva attività svolta, che deve essere caratterizzata dallo svolgimento di attività “con modalità non commerciali”, tanto nelle s.s.d., quanto nelle a.s.d.
SSD e impresa sociale: soggetti assimilabili?
Infine, citiamo un ulteriore elemento che potrebbe non aiutare per l’applicazione dell’esenzione in esame.
L’esenzione IMU è esclusa dal Codice del Terzo Settore, per le imprese sociali, essendo prevista esclusivamente per gli “enti non commerciali del Terzo settore di cui all'articolo 79, comma 5” e, quindi, esclusivamente a quegli ETS che rivestono natura non commerciale.
Pertanto, sulla base della nuova normativa sulle imprese sociali e del Codice del Terzo Settore, le SSD potrebbero risultare assimilabili alle Imprese Sociali: sarebbe un ulteriore elemento a favore dell’esclusione dell’esenzione IMU per le Società Sportive Dilettantistiche.
Sugli elementi di affinità e di diversità tra queste due forme di soggetti, torneremo in un prossimo articolo.
Esenzione IMU in generale: quali i presupposti?
Infine, essendo prossima la scadenza del saldo IMU per il 2019 e volendo rivolgerci in generale anche agli enti associativi, si ricorda che l'esenzione agli immobili a uso sportivo può essere riconosciuta solo se:
– l'immobile sia "posseduto" dall'ente non commerciale e "utilizzato" direttamente dallo stesso (la Risoluzione nr. 4 del 04/03/2013 del MEF stabilisce che l'esenzione IMU opera anche se l'immobile posseduto da un ente non commerciale è concesso in comodato a un altro ente non commerciale per lo svolgimento di una delle attività meritevoli stabilite dalla legge);
– l’esercizio dell’attività sportiva avvenga “con modalità non commerciali”;
– l'immobile sia “destinato esclusivamente” allo svolgimento dell’attività sportiva;
– in caso di utilizzo promiscuo, sia stata presentata apposita dichiarazione con cui siano stati individuati i criteri di applicazione proporzionale dell’esenzione.
Con un verbale di un consiglio direttivo, una a.s.d. senza partita IVA - che da statuto istituisce corsi e pratica di balli di coppia contemplati dal CONI - in considerazione della situazione pandemica - ha introdotto l'allenamento online di discipline sportive non contemplate dallo statuto come Yoga e Pilates propedeutici al ballo. Si chiede se per proseguire queste attività anche una volta usciti dall'emergenza occorra modificare lo statuto introducendo anche altre forme di sport individuali oppure se sia sufficiente che il consiglio direttivo autorizzi tali sport.
Questo sito o gli strumenti terzi da questo utilizzati si avvalgono di cookie necessari al funzionamento e utili alle finalità illustrate nella cookie policy. Se vuoi saperne di più consulta la. nostra privacy policy.
