L’utente pone un articolato quesito, in riferimento al regime fiscale delle ssd, in relazione ai proventi decommercializzati, ex artt. 148, co. 3, TUIR ed art. 4, co. 4 DPR 633/1972.

L’art. 90, co. 1, L. 27.12.2002, n. 289 ha stabilito che si applicano anche alle società sportive dilettantistiche senza scopo di lucro le disposizioni della L. 16.12.1991, n. 398 nonché le altre disposizioni tributarie dedicate alle associazioni sportive dilettantistiche. Per quanto concerne il regime fiscale ex L. 398/1991, valgono per le società sportive dilettantistiche le stesse considerazioni effettuate per le associazioni sportive dilettantistiche. Tenuto conto della qualificazione tributaria come società di capitali i loro redditi, a prescindere dalla fonte di provenienza, assumono natura di reddito d’impresa. Come indicato nella C.M. 21/E/2003, le società sportive dilettantistiche applicano il coefficiente di redditività del 3% su tutti i proventi e componenti positivi di reddito, aggiungendovi poi il valore delle plusvalenze patrimoniali. Restano esclusi i proventi di cui all’art. 25, co. 2, L. 13.5.1999, n. 133. Se in un periodo d’imposta la società sportiva dilettantistica esercita prevalentemente attività commerciale, da valutare in funzione dei parametri indicati nell’art. 149, co. 2, perde la sua qualifica di ente non commerciale.

Nello specifico, l’utente, dopo aver richiamato la normativa specifica di settore, pone alcuni quesiti specifici:

1) Se, ai sensi dell’art. 148, comma 3, del TUIR, possano essere considerati “decommercializzati” i seguenti proventi della società sportiva dilettantistica:

a.  corrispettivi derivanti da persone fisiche non socie per la frequenza dei corsi di avviamento allo sport e tesserati alla Federazione (oppure ente di promozione sportiva – EPS) di riferimento (“tesserati dalle rispettive organizzazioni nazionali”, art. 148, comma 3, TUIR);

b.  corrispettivi derivanti da associazioni/ società sportive dilettantistiche non socie aderenti alla medesima Federazione/Enti di Promozione Sportiva per l’utilizzo dell’impianto sportivo (“altre associazioni che svolgono la medesima attività e che per legge, regolamento, atto costitutivo o statuto fanno parte di un’unica organizzazione locale o nazionale”, art. 148, comma 3, TUIR);

c.  corrispettivi provenienti da soci, ovvero dalle associazioni/società sportive dilettantistiche che fruiscono dell’impianto sportivo, anche se non aderenti alla medesima Federazione/EPS (“associati o partecipanti (o soci – n.d.r.) ”, art. 148, comma 3, TUIR).

In relazione ai corrispettivi specifici indicati, pur in presenza del requisito soggettivo per poter fruire dell’agevolazione (“non si considerano commerciali le attività svolte in diretta attuazione degli scopi istituzionali, effettuate verso pagamento di corrispettivi specifici nei confronti degli iscritti, associati o partecipanti, di altre associazioni che svolgono la medesima attività e che per legge, regolamento, atto costitutivo o statuto fanno parte di un'unica organizzazione locale o nazionale, dei rispettivi associati o partecipanti e dei tesserati dalle rispettive organizzazioni nazionali, nonchè le cessioni anche a terzi di proprie pubblicazioni cedute prevalentemente agli associati”, art. 148, co. 3, TUIR), si ritiene che mentre in relazione al punto a) la decommercializzazione sia applicabile ove si tratti dello svolgimento dell’attività statutariamente prevista, in relazione ai punti b) e c) occorra verificare che non si tratti di mera messa a disposizione di spazi (in quanto non si tratterebbe di "svolgimento diretto di attività sportiva dilettantistica”). Al riguardo, vedasi l’articolo di G. Tomassoni, Il riaddebito delle spese di gestione per prestazioni fisioterapiche, nonchè la risposta di P. Sideri a un Quesito in tema di condivisione di spazi tra a.s.d., ambedue in Newsletter n. 10/2014.

2) Quale debba essere il trattamento fiscale di tali proventi, ovvero:

– il corrispettivo rappresenterà provento non commerciale?

– il corrispettivo non dovrà essere fatturato: non verrà pertanto assoggettato né ad IVA, né a tassazione diretta (IRES/IRAP)? E di conseguenza non sarà indicato nel quadro RF di UNICO?

– il corrispettivo non concorrerà a formare il tetto di € 250.000,00 ai fini dell’applicazione del regime forfetario previsto dalla L. 398/1981?

Come sopra anticipato, si ritiene che in relazione ai proventi di cui alla lettera a) si sia in presenza di corrispettivi decommercializzati, mentre in relazione ai proventi di cui alle lettere b) e c) occorra verificare che non si tratti di mera concessione in uso degli spazi.

Ove si sia in presenza di corrispettivi decommercializzati, è corretto che gli stessi non vengano fatturati (proventi non iva ex art. 4, co. 4, DPR 633/1972) e non concorrano alla determinazione del reddito. Tali corrispettivi non dovranno essere computati nel conteggio per la determinazione del plafond di € 250.000.

3) Se per le s.s.d. nel rigo RF del Modello Unico occorra indicare tutti gli incassi, con la conseguenza che l’importo supererà probabilmente la soglia di € 250.000,00 comportando la decadenza dal regime agevolato? Oppure se ai fini del calcolo plafond non si considerino gli incassi decommercializzati?

Nel modello Unico, rigo RF 70, sezione “reddito delle società sportive dilettantistiche”, andranno indicati tutti i proventi risultanti dal bilancio, ad esclusione di quelli decommercializzati (e delle plusvalenze da indicare nel successivo rigo RF 71).

In chiusura si segnala che al tema è stato dedicato un articolo di approfondimento di S. Andreani, Il modello UNICO delle Società sportive dilettantistiche a r.l., in Newsletter n. 13/2011, che giunge a conclusioni in linea con la presente risposta.