IL RAPPORTO DI LAVORO SUBORDINATO
L’analisi delle professioni e dell’organizzazione del lavoro sportivo in Italia è stata realizzata utilizzando strumenti di rilevazione basati sui principi della Classificazione Internazionale delle Professioni, come indicato nell’introduzione[1].
Secondo tale approccio le professioni dello sport includono tutti i soggetti che esercitano un’attività di natura sportiva per conseguire una remunerazione. Pertanto si possono individuare cinque tipi principali di funzioni:
· sportivi professionisti, che traggono sostentamento e reddito dalla pratica sportiva in genere ad alto livello;
· arbitri ed ufficiali di gara;
· animatori sportivi o istruttori di gruppi specifici di popolazione, che integrano gruppi di versi di popolazione (anziani, disabili, ) attraverso la pratica dello sport;
· istruttori sportivi, che si occupano dell’insegnamento di base delle attività e delle abilità tecnico sportive;
· allenatori responsabili per lo sviluppo della prestazione sportiva degli atleti agonisti di vario livello.
Oltre a questa distinzione, esiste un ampio spettro di professioni che richiedono un certo livello di competenza e di abilità specifiche in campo sportivo e in questo caso, la classificazione internazionale ha individuato possibili professionisti che esercitano una “professione collegata allo sport”, tra cui:
· operatori – gestori di impianti sportivi;
· manutentori di impianti sportivi;
· manager professionisti di organizzazioni sportive collegate allo sport;
· giornalisti sportivi e altri specialisti nella comunicazione;
· insegnanti di educazione fisica e di sport che operano in ambito scolastico;
· medici sportivi;
· fisioterapisti specializzati in sport;
· commercianti di articoli e beni sportivi;
· agenti o promotori di manifestazioni o di atleti professionisti.
Di queste categorie, di seguito, si andranno ad analizzare gli aspetti di qualificazione del rapporto di lavoro dell’atleta professionista e del rapporto di lavoro degli operatori di impianti sportivi, come lavoratori dipendenti.
Le difficoltà che si riscontrano nell’affrontare questi temi sono legate a:
· Individuazione del contratto di lavoro tipo da applicare per entrambe le categorie;
· Il trattamento fiscale;
· Ente previdenziale di riferimento.
1. Il rapporto di lavoro dell’atleta professionista
I rapporti tra sportivi professionisti e società sportive sono regolati dalla legge n 91 del 23 marzo 1981. L’art. 2 di tale legge sancisce che: “…sono sportivi professionisti gli atleti, gli allenatori, i direttori tecnico – sportivi e i preparatori atletici, che esercitano l’attività sportiva a titolo oneroso, con carattere di continuità nell’ambito delle discipline regolamentate dal C.O.N.I. e che conseguono la qualificazione delle FSN, secondo le norme emanate dalle Federazioni stesse, con l’osservanza delle direttive stabilite dal C.O.N.I. per la distinzione dell’attività dilettantistica da quella professionistica…”. E più precisamente le discipline sportive a carattere professionistico sono: il calcio, il ciclismo, il golf, il motociclismo, la pallacanestro e il pugilato.
Mentre l’art. 3 della medesima legge dispone chiaramente che: “…la prestazione a titolo oneroso dell’atleta professionista costituisce oggetto di lavoro subordinato…” tale contratto di “lavoro subordinato sportivo” non si applica solo agli atleti che partecipano all’evento agonistico, ma anche a tutte le altre figure (allenatori, direttori tecnico – sportivi, preparatori atletici) come si evince dall’art. 2 della legge.
Nel contesto lavorativo non sportivo, i rapporti tra lavoratori dipendenti e datore di lavoro sono disciplinati dai contratti collettivi nazionali di lavoro rinnovati a scadenze temporali definite, diversi a seconda del settore lavorativo, stipulati da associazioni di datori di lavoro e dei lavoratori.
Così nel contesto lavorativo sportivo viene predisposto un accordo collettivo della durata di tre anni tra
Pertanto il rapporto di prestazione sportiva a titolo oneroso si costituisce con la stipulazione di un contratto, che rispecchia l’accordo collettivo, tra lo sportivo e la società destinataria delle prestazioni sportive.
La società sportiva, che stipula un contratto con l’atleta professionista, deve essere costituita nella forma di società per azioni o società a responsabilità limitata[2].
Tale contratto, predisposto in forma scritta, pena nullità[3], verrà depositato presso
Sotto un profilo temporale il contratto di lavoro subordinato avente come oggetto lo svolgimento di prestazioni sportive presenta la peculiarità di dover avere una durata al massimo uguale a cinque anni. Ciò conferisce al contratto di lavoro subordinato avente per oggetto prestazioni sportive un carattere di aticipità, in quanto tale rapporto non presenta il carattere della durata indeterminata, che di regola caratterizza invece i rapporti di lavoro dipendente. La possibilità di stipulare contratti di lavoro subordinato in ambito sportivo, seppur a termine, è stata espressamente prevista dalla Legge n 230/1962, che nel sancire il divieto generale di stipulare contratti di lavoro subordinato a termine, ha riconosciuto espressamente la possibilità di derogare tale principio in materia di attività sportive in quanto tali attività, per definizione, non possono presentare il carattere dell’indeterminatezza sotto un profilo temporale.
1.2 Profili giuridici e tributari di qualificazione del rapporto di lavoro dell’atleta
Le prestazioni rese da uno sportivo professionista possono essere configurate nell’ambito di un rapporto subordinato dove siano presenti i requisiti delineati dall’art. 3 della legge n 91/1981, e quindi siano rese in via continuativa, a titolo oneroso e in forma professionale.
Sotto un profilo fiscale, i redditi percepiti da un atleta possono essere qualificati, in base alla normativa vigente: “ si considerano redditi da lavoro dipendente quei redditi che derivano da rapporti aventi oggetto la prestazione di lavoro, con qualsiasi qualifica alle dipendenze e sotto la direzione di altri, compreso il lavoro a domicilio quando lo stesso è considerato lavoro dipendente dalle norme in tema di legislazione sul lavoro”art. 49 DPR 29 settembre 1973 n 917.
La definizione di reddito di lavoro dipendente accolta dal legislatore fiscale ricalca nella sostanza la nozione civilistica prevista dall’art. 2904 del c.c., che definisce lavoratore dipendente colui che svolge la propria opera alle dipendenze e sotto la direzione dell’imprenditore. Tuttavia, la nozione tributaria, pur richiamando la nozione civilistica, è più ampia, in quanto, comprende anche i redditi derivanti dal rapporto del pubblico impiego, nonché le pensioni, e più in generale qualunque somma percepita dal dipendente in relazione al rapporto di lavoro.
Individuati i criteri generali sottesi alla qualificazione giuridica e tributaria del rapporto in forza del quale lo sportivo matura il diritto alla percezione di un compenso, occorre individuare le regole che governano la tassazione degli atleti operanti in un contesto sia nazionale sia internazionale.
Il principio della libera circolazione dei lavoratori all’interno della Comunità Europea è sancito all’art. 39 del Trattato CE. La libera circolazione implica l’abolizione di qualsiasi discriminazione fondata sulla nazionalità tra i lavoratori degli Stati membri per quanto riguarda l’impiego, la retribuzione e le altre condizioni di lavoro indipendentemente dalla natura della prestazione lavorativa (autonoma o subordinata).
Quando ostacoli di natura fiscale non hanno agevolato la libera circolazione dei servizi in ambito comunitario, le pronunce della Corte di Giustizia hanno avuto come oggetto principalmente l’analisi delle disposizioni fiscali interne degli Stati membri che prevedono un regime di tassazione dei soggetti non residenti differente rispetto a quanto previsto ai soggetti residenti nel territorio dello Stato. In particolare,
Da cui occorre tener presente due differenti ipotesi:
1) Redditi degli atleti prodotti all’estero da soggetti fiscalmente residenti nel territorio dello Stato, cioè redditi prodotti fuori dal territorio dello Stato da soggetti fiscalmente residenti in Italia;
2) Redditi degli atleti prodotti in Italia, cioè redditi prodotti all’interno del territorio dello Stato da soggetti fiscalmente non residenti in Italia.
La nozione di residenza rilevante ai fini fiscali è prevista dall’art. 2 comma 2 del Testo Unico. Tale disposizione prevede che si considerino fiscalmente residenti in Italia le persone che per la maggior parte del periodo di imposta sono iscritte all’anagrafe della popolazione residente o hanno nel territorio dello Stato il domicilio o la residenza ai sensi del codice civile. Si considerano altresì residenti, salvo prova contraria, ai sensi del comma 3 dell’art. 2, i cittadini italiani cancellati dalle anagrafi della popolazione residente ed emigrati in Stati o territori aventi un regime fiscale privilegiato, individuati con decreto del Ministro delle Finanze pubblicato in Gazzetta Ufficiale.
Un soggetto può essere considerato fiscalmente residente in Italia se, per la maggior parte del periodo di imposta, ricorrono alternativamente uno dei seguenti requisiti:
1. l’iscrizione nelle anagrafi della popolazione residente;
2. il domicilio nel territorio dello Stato, definito all’art. 43 c.c. come il centro principale delle relazioni morali e materiali e degli affari ed interessi di una persona;
3. la residenza nel territorio dello Stato, definita all’art. 43 c.c. come il luogo di dimora abituale della persona.
L’attenzione verso condotte potenzialmente abusive aventi oggetto fittizi trasferimenti di residenza all’estero, compiuti soprattutto da atleti operanti in ambito internazionale, ha portato l’Amministrazione fiscale italiana, e la stessa giurisprudenza in sede di accertamento[5], a riconoscere particolare rilevanza a criteri di natura sostanziale in grado di rilevare un’effettiva relazione tra il soggetto e il luogo in cui lo stesso ha stabilito la sede principale dei suoi affari e interessi ovvero la sua dimora abituale.
La nozione di residenza acquista particolare rilevanza in quanto determina il limite entro il quale può essere esercitata la potestà impositiva riconosciuta, in base alle norme interne, all’ordinamento tributario italiano. Infatti, l’art 3. del Testo Unico definisce distintamente la base imponibile dei soggetti residenti e dei soggetti non residenti: per i soggetti residenti, la base imponibile è determinata, in applicazione del cd metodo di imposizione “worldwide”, su tutti i redditi posseduti, e quindi anche sui redditi prodotti all’estero; invece, per i soggetti non residenti, la base imponibile è determinata esclusivamente sui redditi che si considerano prodotti nel territorio dello Stato, come si evince dall’art. 23 del Testo Unico.
L’atleta è quindi soggetto ad imposizione in Italia, in applicazione dei principi generali di imposizione, in due differenti eventualità. In applicazione del “woldwide principle”, lo sportivo è soggetto ad imposizione nell’ipotesi in cui sia fiscalmente residente nel territorio dello Stato anche per i redditi percepiti per le prestazioni sportive rivolte all’estero. Allo stesso tempo, in applicazione di un criterio reale di collegamento, lo sportivo non residente in Italia, è soggetto ad imposizione se i redditi riferiti all’attività sportiva, possono considerarsi prodotti in Italia.
La nozione di redditi prodotti in Italia da soggetti non residenti è indicata dall’art. 23 del Testo Unico. In particolare, dove il rapporto sottostante possa essere qualificato come contratto di lavoro dipendente, i redditi degli atleti si considerano prodotti in Italia, e quindi ivi soggetti ad imposizione, se le prestazioni sportive sono esercitate nel territorio dello Stato. Inoltre, i redditi degli atleti si considerano prodotti in Italia anche quando siano riferibili a società non residenti operanti tramite una stabile organizzazione in Italia.
1.2.1 I Redditi Degli Atleti Non Residenti In Italia
Considerando quanto disposto sia dall’art. 3 sia dall’art 23 del Testo Unico, sono soggetti ad imposizione in Italia i redditi prodotti nel territorio dello Stato da soggetti non fiscalmente residenti in Italia. Le regole di tassazione in Italia dei redditi prodotti dagli atleti non residenti sono contenute nel d.p.r. 29 settembre 1973 n 600.
In linea generale, si può osservare come gli obblighi tributari dei soggetti non residenti che percepiscano un reddito per lo svolgimento in Italia di prestazioni sportive siano assolti mediante l’applicazione di una ritenuta alla fonte a titolo di imposta senza che vi sia obbligo di presentare la dichiarazione dei redditi.
Infatti, l’art. 25 del D.P.R. 600 prevede che i redditi percepiti per svolgimento di prestazioni sportive percepiti da soggetti non residenti e che si di riferiscono ad un rapporto di lavoro che fiscalmente può essere qualificato come dipendente, siano soggetti ad una ritenuta a titolo d’imposta del 30%.
I legislatori fiscali nazionali preferiscono, per esigenze di carattere pratico, optare per il sistema delle ritenute in materia di tassazione dei soggetti non residenti, in quanto la tassazione alla fonte dei redditi prodotti da soggetti fiscalmente non residenti nel territorio dello Stato costituisce di fatto l’unica forma di prelievo fiscale che garantisce all’Erario il pagamento dell’imposta dovuta da soggetti non residenti. Tuttavia, tale sistema di tassazione, anche se coerente da un punto di vista pratico, ha riflessi di natura sostanziale sul carattere dell’imposizione del soggetto non residente. L’imposizione, infatti, se assolta mediante ritenuta a titolo d’imposta, perde il carattere di un’imposizione personale progressiva per trasformarsi in una imposizione reale e proporzionale.
1.2.2 I redditi degli atleti residenti in Italia e prodotti all’estero
Gli atleti fiscalmente residenti in Italia sono soggetti ad imposizione, secondo le regole indicate all’art. 3 del Testo Unico, anche sui redditi prodotti all’estero. In applicazione del principio di tassazione worldwide, l’Italia in qualità di Stato della residenza, assoggetta a tassazione tutti i redditi ovunque prodotti da soggetti ivi residenti.
Pertanto, i redditi che sulla base di criteri reciproci a quelli indicati dall’art. 23 del testo Unico, si considerano prodotti all’estero concorrono alla formazione del reddito complessivo imponibile in Italia. Al fine di evitare possibili fenomeni di doppia imposizione internazionale, si riconosce in favore dello sportivo residente in Italia i cui redditi siano stati assoggettati a tassazione anche nello Stato della fonte un credito di imposta per le imposte assolte all’estero. L’art 165 del Testo unico prevede che, se alla formazione del reddito complessivo concorrono redditi prodotti all’estero, le imposte ivi pagate a titolo definitivo su tali redditi sono ammesse in detrazione dall’imposta netta dovuta fino alla concorrenza della quota di imposta corrispondente al rapporto tra i redditi prodotti all’estero e il reddito complessivo al netto delle perdite di precedenti periodi di imposta ammesse in diminuzione. In tal modo lo Stato di residenza consente di limitare gli effetti negativi derivanti dal concorso di pretese impositive operate sulla medesima fattispecie impositiva dallo Stato della fonte e dallo Stato di residenza.
2. Palestre ed Impianti Sportivi: il Contratto di Lavoro Dipendente.
Di seguito non verrà riportato l’intero testo del contratto ma si riporterà la classificazione delle tipologie di lavoratori che svolgono la loro attività all’interno di impianti sportivi e si riporteranno gli obblighi procedurali che il datore di lavoro ha nei confronti del lavoratore dipendente.
All’interno di un impianto sportivo si possono trovare:
· responsabile sportivo tecnico – specialistico di settore con funzioni di direzione esecutiva, con discrezionalità di poteri ed autonomia di decisioni, nei limiti delle sole direttive generali impartite dall’imprenditore;
· responsabile di ufficio tecnico, amministrativo, commerciale;
· responsabile marketing, pubbliche relazioni e sviluppo organizzativo;
· altre qualifiche di valore equivalente non espressamente comprese nella predetta elencazione.
Questi lavoratori hanno funzioni ad alto contenuto professionale anche con responsabilità di direzione esecutiva, sovrintendono alle unità produttive e ricoprono una finzione organizzativa con carattere di iniziativa e di autonomia operativa nell’ambito delle responsabilità ad essi delegate. (Primo Livello).
· Istruttore/allenatore in possesso dei requisiti tecnico – professionali con compiti operativamente autonomi anche con funzioni di coordinamento e di controllo;
· Green keeper;
· Capo officina;
· Capo reparto o di settore;
· Contabili con mansioni di concetto;
· Segretario di direzione con mansioni di concetto di lingue estere;
· Altre qualifiche di valore equivalente non espressamente comprese nella predetta elencazione.
Questi sono lavoratori di concetto che svolgono compiti operativamente autonomi con funzioni di coordinamento e di controllo. (Secondo livello)
· Istruttore/allenatore in possesso di diploma o di titolo equipollente conseguito presso enti , istituti , federazioni o associazioni riconosciuti,con approfondita competenza tecnico – professionale e notevole esperienza, operante in condizioni di autonomia operativa nell’ambito delle discipline sportive di competenza;
· Massofisiokinesiterapista con provata esperienza;
· Capo scuderia;
· Dietista;
· Personale paramedico;
· Stenodattilografo in lingue estere;
· Operaio specializzato provetto (addetto al rifacimento dei campi sportivi);
· Contabile/impiegato amministrativo: personale che in condizioni di autonomia operativa e di adeguata determinante iniziativa nell’ambito delle proprie mansioni, sulla base di istruzioni e applicando procedure operative complesse, relative al sistema contabile adottato;
· Altre qualifiche di valore equivalente non espressamente comprese nella predetta elencazione.
Questi lavoratori svolgono mansioni di concetto o mansioni che comportano particolari conoscenze tecniche ed adeguata esperienza e capacità professionale acquisita mediante approfondita preparazione teorica e tecnico – pratica. (Terzo livello).
· Assistente istruttore/allenatore in possesso di particolari capacità e conoscenze tecnico pratiche, in grado di impartire nozioni di base nella disciplina sportiva di competenza con specifica esperienza precedentemente acquisita;
· Magazziniere;
· Bagnino;
· Infermiere;
· Cassiere;
· Estetista;
· Conducente di automezzi;
· Operaio specializzato che esegue interventi di particolare precisione per l’aggiustaggio, manutenzione e riparazione, impianti, caldaie e attrezzature.
Questi lavoratori eseguono compiti operativi anche di vendita e relative operazioni complementari, oppure possono essere adibiti a lavori che richiedono specifiche conoscenze tecniche acquisite. (Quarto livello)
· Magazziniere addetto alle squadre giovanili;
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