Con la pubblicazione in Gazzetta Ufficiale dei modelli e relative istruzioni inerenti la dichiarazione dei redditi 2006, riteniamo utile fare un approfondimento dell’argomento con riguardo particolare ad enti che nel corso dell’anno 2005 hanno esercitato attività commerciale non occasionale.
Preliminarmente è necessario osservare che termini e modalità di presentazione dei modelli di dichiarazione e di versamento delle imposte sono rimasti invariati. Ricordiamo, in questa sede, che l’obbligo di presentazione della dichiarazione unificata è previsto per tutti quegli enti il cui periodo d’imposta coincide con l’anno solare. E’ considerato periodo di imposta coincidente con l’anno solare anche quello che, ancorché di durata inferiore o superiore a 365 giorni, si chiude il 31 dicembre. E’ considerato periodo d’imposta non coincidente con l’anno solare oltre il cosiddetto periodo “a cavallo” tra due anni solari, che può essere inferiore o superiore a 365 giorni, anche l’esercizio che si chiude anteriormente al 31 dicembre.
La dichiarazione unificata accoglie:
la dichiarazione dei redditi;
la dichiarazione Iva, non prevista per gli enti in regime 398/1991;
la dichiarazione Irap;
il modello 770 Ordinario, poiché il modello 770 semplificato costituisce autonoma dichiarazione sempre.
Gli enti non ammessi alla dichiarazione unificata presentano pertanto autonome dichiarazioni; tuttavia, per motivi di semplificazione, è previsto che la dichiarazione Irap venga presentata unitamente alla dichiarazione dei redditi, con l’utilizzo quindi di un unico frontespizio.
Per i periodi d’imposta chiusi anteriormente al 31/12/2005, ad esempio esercizio 01.09.2004-31.08.2005, la dichiarazione dei redditi e, congiuntamente, la dichiarazione Irap vanno presentate utilizzando i modelli Unico 2005 e Irap 2005, approvati nel corso del 2005, mentre la dichiarazione Iva (qualora obbligatoria) e la dichiarazione dei sostituti di imposta vanno presentate sui modelli approvati nel corso del 2006.
Ricordiamo infine che il reddito complessivo degli enti non commerciali è costituito dalla sommatoria dei redditi fondiari, di capitale, diversi, di partecipazione e di impresa, con esclusione dei redditi esenti e di quelli soggetti a ritenuta alla fonte a titolo di imposta o ad imposta sostitutiva.
TAVOLA RIASSUNTIVA: TERMINI DI VERSAMENTO E DI PRESENTAZIONE
Dichiarazione
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Modalità presentazione |
Termini versamento |
Termini presentazione |
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Mod. Unico (con periodo di imposta coincidente con anno solare) |
trasmissione telematica |
Ires: 20 giugno (o 20 luglio con maggiorazione 0,40%) o ratealmente Iva: 16 marzo (o negli stessi termini previsti per Ires e Irap, con maggiorazione); per i soggetti in regime 398/1991, l’ultimo trimestre è liquidato al 16 febbraio dell’anno successivo Irap: 20 giugno (o 20 luglio con maggiorazione 0,40%) o ratealmente |
31 ottobre |
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forma cartacea |
Ires: 20 giugno (o 20 luglio con maggiorazione 0,40%) o ratealmente Irap: 20 giugno (o 20 luglio con maggiorazione 0,40%) o ratealmente |
31 luglio |
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Dichiarazione di redditi (con periodo di imposta non coincidente con l’anno solare) |
trasmissione telematica |
ventesimo giorno del 6° mese successivo alla chiusura del periodo di imposta |
ultimo giorno del 7° mese successivo alla chiusura del periodo di imposta |
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forma cartacea |
ventesimo giorno del 6° mese successivo alla chiusura del periodo di imposta |
ultimo giorno del 10° mese successivo alla chiusura del periodo di imposta |
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Dichiarazione Iva (esonero per i soggetti in regime 398/1991) |
trasmissione telematica |
16 marzo per i soggetti in regime 398/1991, l’ultimo trimestre è liquidato al 16 febbraio dell’anno successivo |
31 ottobre |
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Dichiarazione Irap |
trasmissione telematica |
ventesimo giorno del 6° mese successivo alla chiusura del periodo di imposta |
ultimo giorno del 7° mese successivo alla chiusura del periodo di imposta |
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forma cartacea |
ventesimo giorno del 6° mese successivo alla chiusura del periodo di imposta |
ultimo giorno del 10° mese successivo alla chiusura del periodo di imposta |
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Mod. 770 – semplificato |
trasmissione telematica |
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30 settembre |
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Mod. 770 – ordinario |
trasmissione telematica |
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31 ottobre |
Novità del frontespizio di Unico 2006
1. Sezione Firma della dichiarazione
L’amministrazione finanziaria effettua sulle dichiarazioni fiscali controlli inerenti le liquidazioni delle imposte, dei contributi, dei premi, dei rimborsi richiesti e dei crediti esposti in compensazione; se, dai suddetti controlli, emergono irregolarità nei versamenti e nei crediti esposti a rimborso o in compensazione, in relazione alle modalità con cui l’amministrazione finanziaria può richiedere i chiarimenti necessari, al contribuente è concessa la facoltà, espressa mediante barratura dell’apposita casella posta nella presente sezione, che tali richieste siano inviate telematicamente all’intermediario, in luogo della raccomandata A.R. al proprio domicilio fiscale. E’ evidente che questa possibilità è riservata esclusivamente ai contribuenti che effettuano la presentazione della dichiarazione mediante intermediario abilitato.
Infine rileviamo che la dichiarazione deve essere sottoscritta dal legale rappresentante dell’ente e, ove esista, dal presidente del Collegio Sindacale o Revisore Unico che effettua il controllo contabile, per il quale è necessario indicare il codice fiscale e, nella casella “soggetto”, il numero 3, ovvero il codice 1, se il Revisore Unico risulta iscritto al registro istituito presso il Ministero di grazia e Giustizia.
2. Sezione impegno alla trasmissione
Nella casella relativa all’impegno a presentare in via telematica la dichiarazione, l’intermediario deve indicare il codice 1, in caso di invio di dichiarazione predisposta dal contribuente e il codice 2, in caso di invio di dichiarazione da lui predisposta. Inoltre, in relazione a quanto detto con riferimento alla sezione firma della dichiarazione, l’intermediario accetta di ricevere l’avviso telematico inerente l’eventuale comunicazione di irregolarità, barrando l’apposita casella RICEZIONE AVVISO TELEMATICO, nel caso in cui il contribuente abbia esercitato la facoltà prevista di invio telematico della comunicazione.
Versamenti a saldo e acconti di imposta
A partire dal 1^ gennaio 2006, i versamenti inerenti gli importi a debito delle singole imposte o addizionali risultanti dalle dichiarazioni dei redditi non vanno effettuati se non superano ciascuno il limite di euro 12,00.
La percentuale dell’acconto Ires e Irap, a decorrere dal periodo di imposta in corso al 31/12/2006, è fissata nella misura del 100 per cento.
Esempio di dichiarazione Modello Unico 2006
Segue un esempio di dichiarazione Modello Unico 2006 di un’associazione sportiva dilettantistica, con periodo d’imposta coincidente con l’anno solare, che nel corso dell’anno 2005 ha incassato utili derivanti da una partecipazione non qualificata in una società di capitali, per un importo pari a euro 2.000,00 e proventi commerciali in regime 398/1991 pari a euro 15.000,00. L’associazione ha personale dipendente e l’ imponibile previdenziale risulta pari ad euro 12.000,00; l’associazione ha, inoltre, corrisposto un compenso per prestazione occasionale di lavoro autonomo pari ad euro 1.200,00. Personale dipendente e prestatore occasionale di lavoro autonomo sono stati impiegati unicamente in attività istituzionali dell’associazione.
Per completezza di informazione ricordiamo che gli utili percepiti dagli enti non commerciali, inerenti partecipazioni sia qualificate che non, nel limite del 95 per cento del loro ammontare non concorrono alla formazione del reddito complessivo imponibile, anche se conseguiti nell’esercizio di impresa. Sul 5 per cento del loro ammontare, il soggetto erogante è tenuto a trattenere una ritenuta a titolo di acconto del 12,50 per cento. Gli utili conseguiti nell’esercizio di impresa (perché ad esempio inerenti una partecipazione iscritta nelle immobilizzazioni finanziarie della sezione commerciale dell’ente) non costituiscono redditi di capitale in quanto componenti positivi che concorrono alla formazione del reddito di impresa.
