Il Provvedimento del Direttore dell’Agenzia Entrate del 31/01/2011 ha approvato il modello di dichiarazione “Unico 2011–ENC”, con le relative istruzioni, che gli enti non commerciali residenti nel territorio dello Stato e i soggetti non residenti ed equiparati devono presentare nell’anno 2011 ai fini delle imposte sui redditi e dell’imposta sul valore aggiunto.
Il Provvedimento del Direttore dell’Agenzia Entrate del 31/01/2011 ha approvato il modello di dichiarazione “Unico 2011–ENC”, con le relative istruzioni, che gli enti non commerciali residenti nel territorio dello Stato e i soggetti non residenti ed equiparati devono presentare nell’anno 2011 ai fini delle imposte sui redditi e dell’imposta sul valore aggiunto.
1. Introduzione
"Unico Enti non commerciali ed equiparati (Unico Enc)" è un modello unificato, che permette di presentare la dichiarazione dei redditi e dell’IVA, ed è composto di due modelli che non variano a seconda che vi sia la presentazione unificata o separata degli stessi:
– modello per la dichiarazione dei redditi, i cui quadri sono contrassegnati prevalentemente dalla lettera R;
– modello per la dichiarazione annuale IVA, i cui quadri sono contrassegnati dalla lettera V.
Il contribuente deve utilizzare i soli modelli necessari, compilando esclusivamente i quadri occorrenti per la presentazione della dichiarazione, avendo cura di non compilare o inserire più frontespizi, in quanto i dati identificativi e quelli riepilogativi sono presenti nel frontespizio del Modello Unico 2011.
L’elemento che caratterizza gli Enti non commerciali è costituito dalla circostanza che gli stessi non hanno quale oggetto esclusivo e principale l’esercizio di attività commerciali; la corretta individuazione della natura commerciale o meno delle diverse attività esercitate è l’elemento fondamentale per un corretto inquadramento tributario. Pertanto, il modello di dichiarazione da presentare e le modalità di compilazione, dipendono necessariamente dalla natura del contribuente, dal regime contabile adottato e dalla tipologia dei redditi realizzati. La normativa vigente prevede per gli Enti non commerciali la possibilità di adottare i seguenti regimi contabili:
– regime ordinario: enti non commerciali che nell’esercizio precedente hanno conseguito ricavi commerciali superiori a € 400.000,00 per le prestazioni di servizi ed € 700.000,00 per le altre attività, ovvero enti che, pur non avendo superato tali limiti, abbiano optato per il regime ordinario;
– regime semplificato: enti non commerciali che nell’esercizio precedente hanno conseguito ricavi commerciali non superiori a 400.000,00 per le prestazioni di servizi ed € 700.000,00 per le altre attività, e non hanno optato per il regime ordinario;
– regime forfetario di cui all’art. 145, d.p.r. n. 917/1986: possono optarvi gli Enti non commerciali ammessi alla contabilità semplificata.
Per le associazioni sportive dilettantistiche, le associazioni senza fini di lucro e le associazioni pro-loco è inoltre prevista la possibilità di optare per il regime forfetario di cui alla l. n. 398/91, in presenza dei requisiti richiesti.
Si evidenzia che i limiti per la tenuta della contabilità semplificata sono stati modificati nell’ambito del c.d. “Decreto sviluppo”, in vigore dallo scorso 14 maggio 2011, con l’innalzamento da € 309.874,14 a € 400.000,00 per le prestazioni di servizi e da € 516.456,90 a € 700.000,00 per le altre attività. Per il periodo d’imposta in corso al 31.12.2010, ogni valutazione deve chiaramente essere effettuata sulla base dei precedenti limiti.
2. Il Modello UNICO – ENC
Il modello Unico 2011-ENC deve essere utilizzato per dichiarare i redditi relativi al periodo di imposta in corso alla data del 31 dicembre 2010, sia nel caso in cui la dichiarazione venga presentata in forma unificata, sia quando non ricorra tale obbligo.
Ai fini dell’utilizzazione dei modelli per la compilazione della dichiarazione, si tenga presente che l’obbligo di presentazione della dichiarazione unificata è previsto per i contribuenti con periodo d’imposta coincidente con l’anno solare. È considerato periodo di imposta coincidente con l’anno solare anche quello avente durata inferiore a 365 giorni, a condizione che lo stesso termini il 31 dicembre. Le modalità di presentazione della dichiarazione IVA sono state oggetto di variazione nel corso dell’esercizio 2010, consentendo la presentazione in via autonoma ai contribuenti con saldo a credito; tale possibilità è stata estesa nel 2011 a favore di tutti i contribuenti. I contribuenti che ai fini dell’IRES hanno un periodo di imposta non coincidente con l’anno solare non possono presentare la dichiarazione in forma unificata.
In base al d.p.r. n. 322 del 1998 e successive modificazioni, il termine di presentazione della dichiarazione dei redditi, compresa quella unificata (redditi ed IVA) scade l’ultimo giorno del nono mese successivo a quello di chiusura del periodo d’imposta. Ai fini dell’adempimento della presentazione, non assume quindi rilevanza la data di approvazione del bilancio o del rendiconto, ma solo la data di chiusura del periodo d’imposta.
a. Il reddito complessivo
Il reddito complessivo degli enti non commerciali residenti in Italia è formato dai redditi fondiari (da dichiarare nel quadro RA e/o RB), di capitale e diversi (da dichiarare nel quadro RL), di impresa (da dichiarare nel quadro RF o RG o RC o RD) ovunque prodotti e quale ne sia la destinazione, con esclusione dei redditi esenti e di quelli soggetti a ritenuta alla fonte a titolo di imposta o ad imposta sostitutiva. I redditi (o le perdite) da partecipazione in società di persone di cui l’ente sia socio, devono essere dichiarati nel quadro RH. Per i redditi di fonte estera percepiti direttamente e soggetti ad imposta sostitutiva, deve essere compilato il quadro RM. Per le plusvalenze soggette ad imposta sostitutiva, ai sensi del d.lgs. n. 461 del 1997, deve essere compilato il quadro RT.
Gli enti che hanno esercitato attività commerciali, escluse quelle di carattere meramente occasionale, devono presentare la dichiarazione anche in mancanza di reddito. Si ricorda che ai sensi dell’art. 143, comma 1, del T.U.I.R. non si considerano attività commerciali le prestazioni di servizi non rientranti nell’art. 2195 c.c. rese in conformità alle finalità istituzionali dell’ente senza specifica organizzazione e verso pagamento di corrispettivi che non eccedono i costi di diretta imputazione.
b. Contabilità separata e regimi forfetari
Gli enti non commerciali residenti in Italia che hanno esercitato attività commerciali, escluse quelle di carattere occasionale, hanno l’obbligo di tenere la contabilità separata.
Qualora tale contabilità sia stata tenuta mediante scritture contabili ordinarie, detti enti devono determinare il reddito di impresa prendendo a base l’utile o la perdita risultante dal conto economico redatto a norma del codice civile o di leggi speciali e apportandovi, nell’ambito del quadro RF (redditi di impresa in regime di contabilità ordinaria), le variazioni in aumento e in diminuzione conseguenti all’applicazione dei criteri stabiliti nelle disposizioni del T.U.I.R..
Ai sensi dell’art. 18 del d.p.r. n. 600 del 1973, sono esonerati dalla tenuta delle scritture contabili, salvi gli obblighi di tenuta delle scritture previste da disposizioni diverse dal citato decreto, gli enti che nel precedente periodo di imposta hanno conseguito ricavi derivanti da attività commerciali di importo non superiore a euro 400.000,00, se dette attività hanno avuto per oggetto prestazioni di servizi, ovvero a euro 700.000,00, se hanno avuto per oggetto altre attività e non è stata esercitata l’opzione per il regime ordinario. Detti soggetti determinano il reddito di impresa nel quadro RG (redditi di impresa in regime di contabilità semplificata – regimi forfetari).
Gli enti non commerciali ammessi alla tenuta della contabilità semplificata ai sensi dell’art. 18 del d.p.r. n. 600 del 1973, possono determinare forfetariamente il reddito d’impresa ai sensi dell’art. 145 del T.U.I.R. nell’ambito del quadro RG; in alternativa, le associazioni sportive dilettantistiche, le associazioni senza fini di lucro e le associazioni pro-loco hanno la possibilità di optare per il regime forfetario di cui alla l. n. 398/91.
c. Le novità del Modello Unico Enc
Tra le novità di maggior rilievo contenute si segnalano:
– l’introduzione di un apposito riquadro per la detassazione c.d. “Tremonti tessile” (d.l. n. 40/2010);
– la nuova disciplina sui contratti di rete (d.l. n. 78/2010);
– la nuova disciplina sul transfer pricing (d.l. n. 78/2010).
3. Compilazione del MODELLO
Il Modello “UNICO – Enti non commerciali ed equiparati” deve essere utilizzato dagli enti pubblici e privati diversi dalle società, nonché i trust soggetti all’IRES, ad esclusione degli organi e delle amministrazioni dello Stato (compresi quelli ad ordinamento autonomo, anche se dotati di personalità giuridica), dei comuni, dei consorzi fra enti locali, delle associazioni e degli enti gestori di demanio collettivo, delle comunità montane, delle province e delle regioni.
Nella presente trattazione si provvederà ad un’analisi dei quadri di maggior interesse che compongono il modello, dedicando infine un approfondimento alle Associazioni sportive dilettantistiche in regime di 398/1991, che rappresenta l’ipotesi di maggiore diffusione.
Frontespizio
Si segnalano le modalità di compilazione della parte “Tipo di dichiarazione”; in tale ambito, vanno barrate le caselle relative ai quadri ed ai modelli compilati. Il contribuente che presenti la dichiarazione IVA deve barrare la rispettiva casella. La casella “Quadro VO” deve essere barrata esclusivamente dal contribuente soggetto esonerato dall’obbligo di presentazione della dichiarazione annuale IVA per l’anno 2010 il quale, al fine di comunicare opzioni o revoche esercitate con riferimento al periodo d’imposta 2010 sulla base del comportamento concludente previsto dal d.p.r. 10 novembre 1997, n. 442, deve allegare alla propria dichiarazione il quadro VO contenuto nella dichiarazione IVA/2011 relativa all’anno 2010. Di conseguenza le caselle “IVA” e “Quadro VO” sono alternative.
QUADRO RA – REDDITO DEI TERRENI
Il presente quadro deve essere compilato nel caso in cui il contribuente:
– possieda, a titolo di proprietà, usufrutto, enfiteusi o altro diritto reale, terreni situati nel territorio dello Stato che sono o devono essere iscritti nel catasto dei terreni con attribuzione di rendita; in caso di usufrutto o altro diritto reale, il titolare della sola “nuda proprietà” non deve dichiarare il terreno;
– conduca in affitto fondi sui quali esercitano l’attività agricola (questi ultimi devono compilare il modello limitatamente alle colonne relative al reddito agrario), ed il reddito va dichiarato a partire dalla data in cui ha effetto il contratto.
Ogni terreno od ogni gruppo di terreni identificato da un’unica partita catastale va dichiarato utilizzando un singolo rigo del quadro.
QUADRO RB – REDDITI DEI FABBRICATI
Questo quadro deve essere compilato nel caso in cui si possiedano a titolo di proprietà, usufrutto o altro diritto reale, fabbricati situati nel territorio dello Stato che sono o devono essere iscritti, con attribuzione di rendita, nel catasto edilizio urbano.
In caso di usufrutto o altro diritto reale il titolare della sola “nuda proprietà” non deve dichiarare il fabbricato. Il quadro RB è composto da due sezioni: la prima (RB1 – RB35) per dichiarare i redditi dei fabbricati, la seconda (RB36 – RB50) per indicare i dati necessari per usufruire delle agevolazioni previste per i contratti di locazione. Deve essere compilato un rigo per ogni unità immobiliare.
Se nel corso del 2010 si sono verificate situazioni diverse per uno stesso fabbricato (variazioni di quote di possesso, utilizzo, inagibilità del fabbricato per parte dell’anno, ecc.) occorre compilare un rigo per ogni singola situazione indicando nella colonna 3 il relativo periodo. In questo caso barrare la casella di colonna 8 per indicare che si tratta dello stesso fabbricato del rigo precedente.
QUADRO RC – REDDITO D’IMPRESA – ENTI A CONTABILITÀ PUBBLICA
Questo quadro va compilato dagli enti soggetti alle disposizioni in materia di contabilità pubblica, che sono esonerati dall’obbligo di tenere la contabilità separata, qualora siano osservate le modalità previste per la contabilità pubblica da essi obbligatoriamente tenuta, a norma di legge. Tali enti possono effettuare le registrazioni delle operazioni, rilevanti ai fini della determinazione del reddito di impresa, nelle scritture prescritte dalla predetta contabilità e in base alle modalità ivi stabilite, con l’ulteriore conseguenza che i componenti positivi e negativi per la determinazione di detto reddito vanno assunti con gli stessi criteri previsti dalla contabilità pubblica. Il reddito di impresa di tali soggetti si determina con l’applicazione delle disposizioni contenute nel titolo I, capo VI, del T.U.I.R., in quanto compatibili, tenendo presente che le spese e gli altri componenti negativi risultanti nel rendiconto generale sono interamente deducibili se si riferiscono ad operazioni effettuate nell’esercizio di attività commerciali; le spese e gli altri componenti negativi, relativi a beni e servizi adibiti promiscuamente all’esercizio di attività commerciali e di altre attività, sono deducibili per la parte del loro importo che corrisponde al rapporto tra l’ammontare dei ricavi e altri proventi che concorrono a formare il reddito di impresa e l’ammontare complessivo di tutti i ricavi e proventi.
QUADRO RE – REDDITI DI LAVORO AUTONOMO
Il presente quadro va utilizzato dalle società e dalle associazioni fra artisti e professionisti non residenti, che svolgono la loro attività in Italia mediante una base fissa. Ai righi da RE2 a RE23 vengono indicati i compensi, spese ed eventuali perdite precedenti al fine di determinare il reddito/perdita dell’esercizio da riportare al quadro RN. Il rigo RE24 contiene l’indicazione di eventuali ritenute d’acconto scomputabili dall’imposta dovuta al quadro RN.
QUADRO RF – REDDITO D’IMPRESA IN REGIME DI CONTABILITÀ ORDINARIA
Il presente quadro deve essere compilato dagli enti non commerciali residenti e da quelli non residenti, con stabile organizzazione nel territorio dello Stato, che hanno esercitato attività commerciale, ad eccezione di quelli che fruiscono del regime di contabilità semplificata.
Il reddito d’impresa è determinato apportando all’utile o alla perdita risultante dal conto economico, da indicare nel rigo RF3 o RF4, le variazioni in aumento e in diminuzione conseguenti all’applicazione delle disposizioni contenute nel T.U.I.R. o in altre leggi, da indicare dal rigo RF5 al rigo RF42; la perdita, che va indicata nel rigo RF4, non deve essere preceduta dal segno meno.
Nei righi da RF43 a RF51 viene determinato l’utile/perdita dell’esercizio considerando eventuali redditi da partecipazione, oneri deducibili e perdite pregresse scomputabili. Il quadro si compone inoltre di due sezioni da RF53 a RF58 e da RF59 a RF79, nelle quali sono rispettivamente indicati il computo delle svalutazioni fiscalmente deducibili, che comprende anche gli eventuali accantonamenti per rischi su crediti effettuati in conformità a disposizioni di legge, e le voci di bilancio risultanti dallo schema di stato patrimoniale, la cui presenza è probabilmente frutto di un mancato coordinamento con il modello UNICO SC, in quanto in tale modello il prospetto delle voci di bilancio non è più presente, salvo che per i soggetti che applicano gli IAS/IFRS, certamente una minoranza.
QUADRO RG – REDDITO DI IMPRESA IN REGIME DI CONTABILITÀ SEMPLIFICATA E REGIMI FORFETARI
Il presente quadro va compilato dagli enti non commerciali, che hanno esercitato attività commerciale in contabilità semplificata, da quelli che assolvono gli obblighi contabili di cui all’art. 18 del d.p.r. 29 settembre 1973, n. 600, secondo le disposizioni di cui al comma 166, dell’art. 3 della legge 23 dicembre 1996, n. 662 (Regime forfetario di determinazione del reddito degli Enc) e dalle Asd in regime di 98/1991.
Si ricorda che sono ammessi alla tenuta della contabilità semplificata di cui all’art. 18 del d.p.r. n.600 del 1973, e quindi alla determinazione del reddito ai sensi dell’art. 66 del T.U.I.R., i soggetti che non hanno optato per la contabilità ordinaria, ai sensi dell’art. 10, comma 1, del d.l. 2 marzo 1989, n. 69, convertito dalla legge 27 aprile 1989, n. 154, e che nel precedente periodo d’imposta hanno conseguito ricavi di ammontare non superiore (per l’anno 2010 si ricorda la validità dei precedenti valori di € 309.874,14 e € 516.456,90):
– a € 400.000,00, per le imprese aventi per oggetto prestazioni di servizi;
– a € 700.000,00, per le imprese aventi per oggetto altre attività.
Ai fini del computo di detti limiti, i ricavi vanno assunti secondo il principio di competenza.
Per i soggetti che esercitano contemporaneamente prestazioni di servizi ed altre attività, si fa riferimento all’ammontare dei ricavi relativi all’attività prevalente, a condizione che i ricavi siano annotati distintamente; in mancanza si considerano prevalenti le attività diverse dalle prestazioni di servizi.
Nei righi da RG2 a RG32 vengono indicati i componenti positivi e negativi di reddito al fine della determinazione del risultato fiscale imponibile da riportare al Quadro RN al fine della liquidazione dell’imposta dovuta.
QUADRO RH – REDDITI DI PARTECIPAZIONE IN SOCIETÀ DI PERSONE E IN SOCIETÀ DI CAPITALI TRASPARENTI
Il presente quadro deve essere compilato per dichiarare il reddito (o la perdita) derivante dalla partecipazione in società di persone (od equiparate), o in società di capitali trasparenti, residenti in Italia. In riferimento a questa seconda ipotesi, si evidenzia che la normativa di riferimento, artt. 115 e 116 del T.U.I.R., non comprende tra i soggetti che possono optarvi gli Enti non commerciali; quanto indicato nelle istruzioni pertanto, si ritiene possa essere considerato una mera riproposizione di quanto previsto nell’Unico SC (sul quale è previsto uno specifico contributo sulla prossima Newsletter di Fiscosport).
Ai sensi del comma 2 dell’art. 5 del T.U.I.R., le quote di partecipazione agli utili sono quelle risultanti dall’atto pubblico o della scrittura privata autenticata di costituzione o da altro atto pubblico o scrittura privata autenticata di data anteriore all’inizio del periodo di imposta.
Se le quote non risultano da detti atti, si presumono proporzionate al valore dei conferimenti dei soci; se il valore dei conferimenti non risulta determinato, le quote si presumono uguali.
QUADRO RL – ALTRI REDDITI
Il presente quadro è composto da due sezioni:
– sezione I: riservata ai redditi di capitale la cui disciplina è contenuta nel titolo I, capo III del T.U.I.R.;
– sezione II: riservata a taluni redditi diversi la cui disciplina è contenuta nel Titolo I, capo VII, del T.U.I.R..
La prima sezione deve essere compilata relativamente ai redditi di capitale percepiti nel periodo di imposta, senza aver riguardo al momento in cui sono maturati o a quello in cui è sorto il diritto a percepirli. Non costituiscono redditi di capitale gli utili, gli interessi, le rendite e gli altri proventi conseguiti nell’esercizio di imprese commerciali, che non devono essere indicati in questo modello in quanto concorrono alla formazione del reddito d’impresa.
Non devono essere dichiarati i redditi di capitale esenti e quelli soggetti a ritenuta alla fonte a titolo d’imposta o ad imposta sostitutiva.
QUADRO RM – REDDITI DI CAPITALE E REDDITI DERIVANTI DA IMPRESE ESTERE PARTECIPATE
Nel presente quadro vanno indicati i redditi di capitale di fonte estera, diversi da quelli che concorrono a formare il reddito complessivo del contribuente (che vanno dichiarati nel quadro RL, sezione I), percepiti direttamente dal contribuente senza l’intervento di intermediari residenti. Tali redditi sono soggetti ad imposta sostitutiva nella stessa misura della ritenuta alla fonte a titolo di imposta applicata in Italia sui redditi della stessa natura (art. 18 del T.U.I.R.). Il contribuente ha la facoltà di non avvalersi del regime di imposizione sostitutiva e in tal caso compete il credito d’imposta per le imposte pagate all’estero.
QUADRO RN – DETERMINAZIONE DEL REDDITO COMPLESSIVO – CALCOLO DELLE IMPOSTE
Nei righi da RN1 a RN11, vanno riportati i redditi soggetti all’IRES, desunti dagli altri quadri al fine di poter procedere alla determinazione del reddito imponibile al rigo RN16. Nei righi da RN17 a RN33 vanno indicati eventuali detrazioni, crediti d’imposta e ritenute scomputabili al fine di determinare l’imposta a debito o a credito, da indicare rispettivamente ai righi RN34 e RN35. L’eventuale eccedenza di imposta a credito, al netto delle eventuali variazioni di cui a righi RN36 ed RN37, va indicata al rigo RN38 e riportata al rigo RX1.
QUADRO RU – CREDITI D’IMPOSTA
Il presente quadro deve essere compilato dai soggetti che fruiscono dei crediti d’imposta derivanti da agevolazioni concesse alle imprese. Per il dettaglio dei requisiti di ammissione ai singoli crediti d’imposta, delle modalità di fruizione degli stessi e di compilazione delle varie sezioni contenute nel presente quadro, si rinvia necessariamente alle relative Leggi istitutive delle agevolazioni, ed alle istruzioni di compilazione del modello di dichiarazione.
QUADRO RT – PLUSVALENZE SOGGETTE AD IMPOSTA SOSTITUTIVA
Il presente quadro deve essere compilato per dichiarare le plusvalenze e gli altri redditi diversi di natura finanziaria indicati nell’art. 67, comma 1, lettere da c-bis) a c-quinquies), del T.U.I.R., per i quali il contribuente è tenuto a determinare e a versare la relativa imposta sostitutiva.
QUADRO RO – ELENCO DEGLI AMMINISTRATORI, DEI RAPPRESENTANTI E DEI COMPONENTI DELL’ORGANO DI CONTROLLO
Il presente quadro contiene l’elenco nominativo:
– degli amministratori dell’ente;
– dei rappresentanti dell’ente diversi da quello i cui dati sono indicati nel frontespizio;
– dei componenti del collegio sindacale o di altro eventuale organo di controllo.
Per gli amministratori e per i componenti del collegio sindacale o di altro organo di controllo devono essere riportati: i dati anagrafici, il codice fiscale e la qualifica.
Per quanto riguarda i rappresentanti della società o dell’ente vanno indicati anche:
– la residenza anagrafica o, se diverso, il domicilio fiscale;
– il codice e la data di assunzione della carica.
QUADRO RS – PROSPETTI COMUNI AI QUADRI RC, RD, RE, RF, RG, RH E PROSPETTI VARI
In riferimento a tale quadro, pare opportuno evidenziare quanto previsto in materia di deducibilità delle spese e componenti negativi promiscui. Gli Enc che determinano analiticamente il proprio reddito, hanno l’obbligo della contabilità separata al fine di tenere separati i proventi e le spese riconducibili rispettivamente alle attività commerciali e non commerciali. In quest'ambito i componenti negativi adibiti ad uso promiscuo, sono deducibili pro-quota in base al rapporto “ricavi e proventi commerciali/totale ricavi e proventi”. Tale conteggio viene esplicitato nel quadro RS righi da RS24 a RS26, indicando i seguenti dati:
– RS24: l’ammontare dei ricavi ed altri proventi che concorrono alla formazione del reddito d’impresa;
– RS25: l’ammontare complessivo di tutti i ricavi e i proventi conseguiti dall’ente non commerciale (compresi quelli che non concorrono a formare il reddito d’impresa, quelli decommercializzati e quelli relativi all’attività istituzionale), senza tener conto di quelli assoggettati a ritenuta alla fonte a titolo d’imposta o ad imposta sostitutiva;
– RS26: l’ammontare delle spese e degli altri componenti negativi relativi a beni e servizi adibiti promiscuamente all’esercizio di attività commerciali e di altre attività, nonché la rendita catastale rivalutata o il canone di locazione, anche finanziaria, relativo ad immobili ad uso promiscuo.
Nel quadro RS sono inoltre contenute le novità di maggior rilievo del Modello Unico Enc rispetto agli anni precedenti, di cui si è già detto in precedenza; in particolare si segnalano:
– l’introduzione di un apposito riquadro per la detassazione c.d. “Tremonti tessile” ( d.l. n. 40/2010);
– la nuova disciplina sui contratti di rete ( d.l. n. 78/2010);
– la nuova disciplina sul transfer pricing ( d.l. n. 78/2010);
– la conferma del quadro relativo all’agevolazione c.d. Tremonti-ter.
MODULO RW – INVESTIMENTI ALL’ESTERO E/O TRASFERIMENTI DA, PER E SULL’ESTERO
Il presente modulo deve essere compilato dai contribuenti fiscalmente residenti in Italia per indicare gli investimenti all’estero e le attività estere di natura finanziaria detenuti alla data del 31 dicembre 2010, nonché l’ammontare dei trasferimenti effettuati nel corso dell’anno di importo complessivo superiore a euro 10.000.
Gli investimenti sono i beni patrimoniali collocati all’estero indipendentemente dalla effettiva produzione in Italia di redditi di fonte estera imponibili nel periodo d’imposta.
Le attività estere di natura finanziaria sono quelle attività da cui derivano redditi di capitale o redditi diversi di natura finanziaria di fonte estera.
QUADRO RX – COMPENSAZIONI – RIMBORSI
Il quadro RX deve essere compilato per l’indicazione delle modalità di utilizzo dei crediti d’imposta e/o delle eccedenze di versamento a saldo, nonché per l’indicazione del versamento annuale dell’IVA.
Il presente quadro è composto da tre sezioni:
– la prima, relativa ai crediti ed alle eccedenze di versamento risultanti dalla presente dichiarazione;
– la seconda, relativa alle eccedenze risultanti dalla precedente dichiarazione che non trovano collocazione nei quadri del presente modello di dichiarazione;
– la terza, relativa all’indicazione del versamento annuale dell’IVA.
I crediti d’imposta e/o le eccedenze di versamento a saldo possono essere richiesti a rimborso ovvero utilizzati in compensazione ai sensi dell’art. 17 del d.lgs. 9 luglio 1997, n. 241 o in diminuzione delle imposte dovute per i periodi successivi a quello cui si riferisce la presente dichiarazione.
MODALITA’ DI INVIO
In riferimento alla presentazione della dichiarazione, si evidenzia che l’invio telematico può essere effettuato attraverso:
– il servizio telematico Entratel, riservato a coloro che svolgono un ruolo di intermediazione tra contribuenti e Agenzia delle Entrate e a quei soggetti che presentano la dichiarazione dei sostituti d’imposta in relazione a più di venti soggetti;
– il servizio telematico Internet (Fisconline), che deve essere utilizzato dai contribuenti che intendono inviare direttamente la propria dichiarazione (da anni non è infatti più prevista la possibilità di trasmissione se non per via telematica), e da coloro che presentano la dichiarazione dei sostituti d’imposta in relazione a non più di venti soggetti oppure non dovendo presentare tale dichiarazione sono comunque tenuti alla trasmissione telematica delle altre dichiarazioni previste dal d.p.r. 22 luglio 1998, n. 322 e successive modificazioni
4. Il MODELLO UNICO ENC per le associazioni sportive dilettantistiche che hanno optato per il regime di cui alla l. n. 398/91
Conclusa la generica esposizione sul contenuto del Modello Unico ENC, si ritiene opportuno approfondire la compilazione del modello in riferimento alle associazioni sportive dilettantistiche che hanno optato per il regime di cui alla l. n. 398/91, ipotesi largamente diffusa.
Da un punto di vista strettamente pratico, le modalità di compilazione della dichiarazione saranno le seguenti:
– frontespizio: si rinvia a quanto evidenziato nella parte generale, trattasi di dati anagrafici e legati all’impegno alla presentazione da parte dell’intermediario:
– quadro RG – reddito di impresa in contabilità semplificata e regimi forfetari: è il quadro che compila l’associazione sportiva dilettantistica che ha optato per la l. n. 398/91. Il reddito viene determinato forfetariamente indicando
a. nel rigo RG2, colonne 2 e 3, il valore dei ricavi di natura commerciale i ricavi totali conseguiti;
b. nel rigo RG6, in colonna 1 il valore delle plusvalenze patrimoniali realizzate dalla cessione di beni strumentali, in colonna 2 la somma di tale importo e degli eventuali indennizzi assicurativi per la perdita o il danneggiamento di beni strumentali;
c. nel rigo RG11, il totale della somma dei componenti positivi di reddito;
d. nel rigo RG21, colonne 1 e 4, il valore dei costi forfettariamente determinati in misura pari al 97% dei ricavi di natura commerciali realizzati;
e. nei righi RG24, RG27, RG30 ed RG32 va indicato il reddito d’impresa forfettariamente determinato, da trasferire al quadro RN per la liquidazione dell’imposta dovuta.
Una volta compilato il quadro RG, se l’associazione non ha altre tipologie di ricavi (ad esempio redditi diversi, di natura fondiari, ecc., che richiederebbero la compilazione dei relativi quadri), la compilazione della dichiarazione dei redditi prosegue con il quadro RN. Al rigo RN7 va riportato il reddito di cui al rigo RG32, al fine di poter procedere alla liquidazione dell’imposta applicando l’aliquota prevista del 27,50% al suddetto imponibile. L’imposta netta dovuta risulta indicata al rigo RN21. Ai righi successivi devono essere indicate eventuali detrazioni, ritenute ed acconti al fine di determinare il definitivo debito/credito tributario in capo all’associazione.
– quadro RO: vengono riportati i dati anagrafici del rappresentante legale dell’associazione sportiva dilettantistica.
5. La Dichiarazione IVA
Si evidenzia, in primo luogo, che le a.s.d. in regime di 398/1991 sono esonerate dalla presentazione della dichiarazione IVA, salvo che si tratti del primo anno di attività o del primo anno di applicazione del regime; in tali ipotesi infatti, l’associazione dovrà compilare e allegare, del modello dichiarazione IVA, il solo quadro VO rigo VO30 casella 1. Lo stesso rigo ma casella 2 andrà invece compilato nell’ipotesi di revoca.
Per la compilazione della dichiarazione IVA per i sodalizi sportivi che non hanno optato per la l. n. 398/1991, si rinvia al
contributo di Francesco Sisani pubblicato nella
Newsletter di Fiscosport n. 11/2011 del 02 giugno 2011.
