SRL SPORTIVA DILETTANTISTICA – LA “DECOMMERCIALIZZAZIONE” DEI PROVENTI PROVENIENTE DA SOCI NON PERSONE FISICHE a cura della Dott.ssa Patrizia Sideri, Consulente Provinciale Fiscosport Siena

Sintesi della normativa agevolativa
L’art. 90 della L. 289/2002 ha introdotto la possibilità di costituire enti per l’esercizio di attività sportiva dilettantistica sotto forma di società a responsabilità limitata (SRL), società per azioni (SPA) o società cooperativa (COOP), dettando, al comma 18, i requisiti che devono contenere gli statuti di tali enti:
”Le società e le associazioni sportive dilettantistiche si costituiscono con atto scritto nel quale deve tra l’altro essere indicata la sede legale. Nello statuto devono essere espressamente previsti:
a) la denominazione;
b) l’oggetto sociale con riferimento all’organizzazione di attività sportive dilettantistiche, compresa l’attività didattica;
c) l’attribuzione della rappresentanza legale dell’associazione;
d) l’assenza di fini di lucro e la previsione che i proventi delle attività non possono, in nessun caso, essere divisi fra gli, associati, anche in forme indirette;
e) le norme sull’ordinamento interno ispirato a principi di democrazia e di uguaglianza dei diritti di tutti gli associati, con la previsione dell’elettività delle cariche sociali, fatte salve le società sportive dilettantistiche che assumono la forma di società di capitali o cooperative per le quali si applicano le disposizioni del codice civile;
f) l’obbligo di redazione di rendiconti economico-finanziari, nonché le modalità di approvazione degli stessi da parte degli organi statutari;
g) le modalità di scioglimento dell’associazione;
h) l’obbligo di devoluzione ai fini sportivi del patrimonio in caso di scioglimento delle società e delle associazioni”.
A fronte dei vincoli imposti dalla normativa fiscale, la srl sportiva dilettantistica può godere delle medesime agevolazioni fiscali applicabili alle associazioni sportive dilettantistiche; tra le principali:
1) la decommercializzazione dei proventi derivanti da soci, associati, partecipanti e tesserati (ex art. 148, comma 3, TUIR);
2) la possibilità di erogare compensi usufruendo del regime fiscale agevolato a favore di sportivi e di collaboratori amministrativo-gestionali (ex art. 67, comma 1, lett. m) e art. 69, comma 2, TUIR);
3) l’applicazione del regime forfetario previsto dalla L. 398/1991. Oggetto del presente intervento è la verifica circa l’applicabilità della decommercializzazione dei proventi, in base al disposto del 3° comma dell’art. 148 del TUIR. [1], derivanti da soci non persone fisiche che partecipino al capitale delle società sportive dilettantistiche (ovvero associazioni, società, ecc.).
La norma è chiara; altrettanto chiare ci sembrano le conseguenze che andiamo ad illustrare.

Il caso della Società Sportiva Dilettantistica con soci non persone fisiche
Una società sportiva dilettantistica può essere costituita sia da soci persone fisiche, che da enti non commerciali, che da società di capitali: la norma istitutiva – art. 90, L. 289/2002 – non pone infatti limitazioni in tal senso.
Si pensi, ad esempio, ad un impianto sportivo, la cui gestione sia affidata ad una società sportiva dilettantistica il cui capitale sia detenuto da diverse associazioni sportive dilettantistiche che praticano sport nell’impianto medesimo.
Naturalmente, la società sportiva dilettantistica dovrà svolgere direttamente attività sportiva dilettantistica, in quanto requisito essenziale richiesto dalla normativa fiscale.
I proventi della società sportiva dilettantistica potranno essere pertanto costituiti, fra gli altri, da:
a) corrispettivi derivanti da persone fisiche non socie per la frequenza dei corsi di avviamento allo sport e tesserati alla Federazione (oppure ente di promozione sportiva – EPS) di riferimento (“tesserati dalle rispettive organizzazioni nazionali”, art. 148, comma 3, TUIR);
b) corrispettivi derivanti da associazioni/ società sportive dilettantistiche non socie aderenti alla medesima Federazione/Enti di Promozione Sportiva per l’utilizzo dell’impianto sportivo (“altre associazioni che svolgono la medesima attività e che per legge, regolamento, atto costitutivo o statuto fanno parte di un’unica organizzazione locale o nazionale”, art. 148, comma 3, TUIR);
c) corrispettivi provenienti da soci, ovvero dalle associazioni/società sportive dilettantistiche che fruiscono dell’impianto sportivo, anche se non aderenti alla medesima Federazione/EPS (“associati o partecipanti (o soci – n.d.r.) ”, art. 148, comma 3, TUIR).
Tutti i corrispettivi sopra individuati, ai sensi del citato art. 148, comma 3, del TUIR; potranno essere considerati “decommercializzati”, con le seguenti conseguenze fiscali:
– il corrispettivo rappresenterà provento non commerciale;
– il corrispettivo non dovrà essere fatturato: non verrà pertanto assoggettato né ad IVA, né a tassazione diretta (IRES/IRAP);
– il corrispettivo non concorrerà a formare il tetto di € 250.000,00 ai fini dell’applicazione del regime forfetario previsto dalla L. 398/1981.

Problematiche aperte
Il caso analizzato è fortemente correlato ad ulteriori tre aspetti, per l’approfondimento dei quali si rinvia ad una prossima newsletter:
1) se gestire una palestra che altri soggetti utilizzano per attività sportiva, costituisca svolgimento diretto di attività sportiva dilettantistica, oppure se sia necessario lo svolgimento di un’attività rivolta direttamente agli atleti, quale organizzare direttamente corsi, partecipare a gare, ecc.;
2) se possano essere iscritte al Registro del Coni le società ed associazioni sportive dilettantistiche i cui soci siano soggetti non persone fisiche, oppure se possano essere iscritti solo gli enti i cui soci siano persone fisiche;
3) se possano essere socie di società sportive dilettantistiche anche le ordinarie società di capitali, ovvero i soggetti profit (SRL/SPA).

———————
[1] Art. 148 – Enti di tipo associativo
      3. Per le associazioni politiche, sindacali e di categoria, religiose, assistenziali, culturali, sportive dilettantistiche, di promozione sociale e di formazione extra-scolastica della persona non si considerano commerciali le attività svolte in diretta attuazione degli scopi istituzionali, effettuate verso pagamento di corrispettivi specifici nei confronti degli iscritti, associati o partecipanti, di altre associazioni che svolgono la medesima attività e che per legge, regolamento, atto costitutivo o statuto fanno parte di un’unica organizzazione locale o nazionale, dei rispettivi associati o partecipanti e dei tesserati dalle rispettive organizzazioni nazionali, nonché le cessioni anche a terzi di proprie pubblicazioni cedute prevalentemente agli associati.