Soggetti residenti all’estero privi di codice fiscale: Certificazione Unica e 770

Ricordiamo che la Certificazione Unica (CU) per i compensi sportivi e amministrativo-gestionali deve essere inviata telematicamente entro il 7 marzo e consegnata/trasmessa al percipiente entro il 31 marzo.

Infatti, la trasmissione telematica delle certificazioni uniche 2018 per i redditi che vanno dichiarati nella precompilata scade il 7 marzo.

Sono indicati tra tali redditi  le indennità di trasferta, rimborsi forfetari di spese, premi e compensi erogati:

– nell’esercizio diretto di attività sportive dilettantistiche;

– in relazione a rapporti di collaborazione coordinata e continuativa di carattere amministrativo-gestionale di natura non professionale resi a favore di società e associazioni sportive dilettantistiche.

Inoltre, si ricorda che la trasmissione telematica delle certificazioni uniche contenenti esclusivamente redditi esenti può avvenire entro il termine di presentazione della dichiarazione dei sostituti d’imposta (modello 770), ossia entro il 31 ottobre 2018.

Stessa scadenza del 31 ottobre ha l’invio del Modello 770.

Ove il collaboratore sia un soggetto residente all’estero privo di codice fiscale, si pone il problema di come operare relativamente all’obbligo di emissione e invio della CU e del 770.

Vediamo innanzitutto da quale norma scaturisce l’obbligo di attribuzione del codice fiscale.

Il d.p.r. 605/1972 (come modificato, da ultimo, dalla L. 205/2017), “Disposizioni relative all’anagrafe tributaria e al codice fiscale dei contribuenti”, prevede all’art. 6, co. 1, lett. d): “Il numero di codice fiscale deve essere indicato nei seguenti atti:
d) dichiarazioni dei redditi previste dalle norme concernenti l’imposta sul reddito delle persone fisiche, l’imposta sul reddito delle persone giuridiche e l’imposta locale sui redditi, comprese le dichiarazioni dei sostituti d’imposta ed i certificati attestanti le ritenute alla fonte operate dagli stessi, relativamente ai soggetti da cui provengono ed agli altri soggetti in esse indicati o indicati in elenchi nominativi la cui allegazione è prescritta da leggi tributarie. Per i soggetti indicati nelle dichiarazioni dei sostituti d’imposta e nei relativi certificati, l’indicazione del numero di codice fiscale è limitata ai soggetti per i quali è stata operata la ritenuta alla fonte. …”

E, il successivo, art. 6, co. 2, secondo periodo, prevede: “L’obbligo di indicazione del numero di codice fiscale dei soggetti non residenti nel territorio dello Stato, cui tale codice non risulti già attribuito, si intende adempiuto con la sola indicazione dei dati di cui all’articolo 4, con l’eccezione del domicilio fiscale, in luogo del quale va indicato il domicilio o sede legale all’estero. Nel caso in cui non sia stato possibile acquisire tutti i dati indicati nell’articolo 4 relativi ai soggetti cui l’indicazione si riferisce, coloro che sono tenuti a tale indicazione devono richiedere l’attribuzione di un codice numerico all’Amministrazione finanziaria, che provvede previo accertamento delle ragioni addotte.”

I dati di cui all’art. 4 sono i seguenti: “per le persone fisiche, il cognome e il nome, il luogo e la data di nascita, il sesso e il domicilio fiscale” (d.p.r. 605/1973, art. 4, co. 1 , lett. b).

L’obbligo di indicazione del numero di codice fiscale dei soggetti non residenti nel territorio dello Stato, a cui tale codice non risulti già attribuito, si intende pertanto adempiuto con la sola indicazione dei dati citati, con l’eccezione del domicilio fiscale, in luogo del quale va indicato il domicilio o sede legale all’estero.

Da quanto sopra, emerge quanto segue:

– in presenza di soggetto non residente nel territorio dello Stato

– a cui non sia già stato attribuito il codice fiscale

– possono essere indicati i seguenti dati: cognome e nome, luogo e data di nascita, sesso e domicilio fiscale (domicilio all’estero).

Pertanto, sulla base del disposto normativo, non vi sarebbe obbligo di indicare il codice fiscale, ma i soli dati anagrafici sopra indicati.

La disposizione relativa all’obbligo di indicazione del codice fiscale non è però compatibile con il controllo telematico delle CU, per le quali l’assenza del codice fiscale rappresenta un errore bloccante.

In occasione dell’approvazione delle CU 2015 (le prime CU, che hanno sostituito le precedenti certificazioni), il provvedimento 4790 del direttore dell’Agenzia delle Entrate, riportava al punto 5.7: “Non si deve procedere all’invio all’Agenzia delle Entrate delle certificazioni attestanti redditi diversi da quelli di lavoro dipendente, rilasciate a soggetti residenti all’estero, nei casi in cui non è obbligatoria l’indicazione del codice fiscale del percipiente nella Certificazione Unica”.

Ovvero: ove il codice fiscale non debba essere obbligatoriamente indicato, la CU non deve essere inviata telematicamente.

Infine, con il provvedimento di rettifica alle istruzioni e modello del 770/2016 del 4 maggio 2016, venne statuito che le somme corrisposte a percipienti esteri privi di codice fiscale avrebbero dovuto essere indicate nel modello 770, nel quadro SY; le istruzioni citano in realtà i soli reddito da lavoro autonomo (punto 21.4 delle istruzioni), ma si ritiene che la sezione possa essere utilizzata altresì per i redditi diversi, quali quelli in esame.

Pertanto, sulla base delle disposizioni sopra analizzate, si ritiene che in presenza di soggetti residenti all’estero privi di codice fiscale:

– non vi sia l’obbligo di invio telematico della CU

– il reddito vada dichiarato nel Mod. 770, quadro SY.