La prima parte è stata pubblicata nella newsletter n. 36/2007 dell’ 8 novembre 2007 (vedasi Novità – home page www.fiscosport.it – LE NEWSLETTERS DEL 2007 A PORTATA DI MANO)
UN CHIARIMENTO SULL’ESENZIONE DELLA PUBBLICITA’
Il Ministero delle Finanze, con Nota del 3 aprile 2007, ha offerto chiarimenti in materia di esenzione dall’imposta comunale sulla pubblicità e diritto sulle pubbliche affissioni per la pubblicità realizzata negli impianti utilizzati per manifestazioni sportive dilettantistiche con capienza inferiore a tremila posti.
L’agevolazione, introdotta dall’art. 1, comma 128, della legge 23 dicembre 2005, n. 266 (Finanziaria 2006), prevede l’esenzione dall’imposta dell’attività di pubblicità realizzata negli impianti utilizzati per manifestazioni sportive dilettantistiche con capienza inferiore a tremila posti, effettuata dalle associazioni sportive dilettantistiche e dalle società sportive dilettantistiche costituite in società di capitali senza fine di lucro.
Alcuni Comuni hanno posto dei limiti all’applicazione di tale agevolazione ritenendo che l’esenzione non operasse quando la pubblicità veniva realizzata da soggetti commerciali che pubblicizzavano il loro nome, marchio o prodotto all’interno dell’impianto sportivo. Lo striscione dello sponsor non veniva pertanto considerato esente.
La stessa Associazione nazionale Comuni italiani (ANCI), rispondendo ad un quesito posto in materia, ha affermato (in data 8.2.2006) che “la ratio della norma esonerativa nell’esplicazione del comma 128 della Legge 266/05 fa riferimento soggettivo alle dirette attività delle società sportive dilettantistiche, per cui non si ritiene legittima un’estensione delle esenzioni alle pubblicità commerciali degli sponsor delle società medesime”.
Di tutt’altro avviso il Ministero delle Finanze che finalmente ha posto fine al contenzioso in materia.
Il Ministero afferma, infatti, che “il tenore letterale della norma in discorso induce a ritenere che l’esenzione dal pagamento del tributo va applicata a qualsiasi esposizione pubblicitaria, rivolta all’interno degli impianti sportivi, effettuata dai soggetti individuati dall’art. 90, comma 1, della legge 27 dicembre 2002, n. 289, vale a dire dalle associazioni sportive dilettantistiche e dalle società sportive dilettantistiche costituite in società di capitali senza fine di lucro”.
La ratio della norma è pertanto quella di agevolare ogni forma di pubblicità “in qualunque modo realizzata” dai soggetti che utilizzano impianti di modeste dimensioni per lo svolgimento di manifestazioni sportive dilettantistiche. Pertanto, l’esenzione in parola deve essere accordata anche nell’ipotesi in cui vengano esposti messaggi pubblicitari che non riguardino specificamente le società utilizzatrici degli impianti sportivi, ma soggetti terzi. Riguardo, poi, alla visibilità che tali messaggi possono avere anche all’esterno degli impianti sportivi in cui vengono esposti, va precisato che, ai fini del riconoscimento dell’esenzione, è sufficiente che i messaggi pubblicitari siano esposti sulle strutture interne dell’impianto sportivo, essendo ininfluente la loro eventuale visibilità anche all’esterno dell’impianto stesso.
SOMMINISTRAZIONE DI ALIMENTI E BEVANDE IN LOCALI DA BALLO: ALIQUOTA IVA APPLICABILE E CERTIFICAZIONE DEI CORRISPETTIVI
(ART. 35 COMMA 1)
Il provvedimento in esame ha stabilito che le consumazioni obbligatorie nelle discoteche e sale da ballo si considerano ai fini IVA accessorie alle attività di intrattenimento o di spettacolo ivi svolte.
Ciò significa, come chiarito con la circolare del 4/08/2006 n. 28, che “l’attività di somministrazione non è soggetta autonomamente all’IVA ma se la cessione o prestazione principale è soggetta all’imposta, i corrispettivi delle cessioni o prestazioni accessorie imponibili concorrono a formarne la base imponibile”.
Da ciò consegue che l’attività di somministrazione di alimenti e bevande – effettuata in sale da ballo e discoteche dove viene svolta quale attività principale l’intrattenimento o lo spettacolo – sarà soggetta ad uno dei seguenti regimi fiscali:
1) applicazione dell’aliquota del 20% alle consumazioni obbligatorie a prescindere dalla circostanza che l’ingresso nel locale sia gratuito o a pagamento;
2) applicazione dell’aliquota del 10% alle consumazioni non obbligatorie.
Il regime di certificazione segue questo doppio binario: le consumazioni obbligatorie dovranno essere certificate attraverso i titoli di accesso emessi mediante gli appositi misuratori fiscali o le biglietterie automatizzate, analogamente ai titoli di accesso al locale (in merito di veda la circolare n. 34/E del 27 giugno 2003), mentre le consumazioni facoltative continueranno ad essere certificate ai sensi del decreto del Presidente della Repubblica 21 dicembre 1996, n. 696.
Si ricorda che si ha intrattenimento, con l’assoggettamento alla relativa imposta e al regime IVA previsto dall’articolo 74, sesto comma, del DPR n. 633 del 1972, quando l’esecuzione musicale dal vivo sia di durata inferiore al 50% dell’orario complessivo di apertura al pubblico del locale.
Come illustrato dalla circolare n. 165 del 7 settembre 2000, per qualificare, invece, come spettacolo un’esecuzione musicale è essenziale la circostanza che la stessa sia effettuata dal vivo e che questo tipo di esecuzione sia comunque prevalente. A tal fine, quando l’esecuzione musicale dal vivo sia pari o superiore al 50% della durata complessiva delle esecuzioni musicali, l’attività è classificata come “spettacolo” ed è, quindi, assoggettata al solo regime ordinario IVA, anche se effettuata in discoteche e sale da ballo.
E SULLA PRIVACY? PROROGA DELLE AUTORIZZAZIONI GENERALI
Il Testo unico in materia di privacy subordina il trattamento dei dati sensibili all’acquisizione di una autorizzazione da parte dell’Autorità Garante, fatti salvi i casi in cui sia il Garante a prevedere delle autorizzazioni di carattere generale.
Il 28 giugno 2007 il Garante della privacy ha adottato tre provvedimenti di autorizzazione generale di interesse per il mondo associativo. Si tratta dell’autorizzazione ad associazioni e fondazioni al trattamento dei dati sensibili (n.3/2007); la disciplina dei casi, riguardanti anche enti associativi, in cui è possibile trattare dati sanitari (n.2/2007) ed infine l’autorizzazione generale al trattamento dei dati dei propri dipendenti e collaboratori (n.1/2007).
Le autorizzazioni hanno, come di consueto, una valenza temporalmente limitata dal 1° luglio 2007 al 30 giugno 2008. Con l’Autorizzazione generale n. 3/2007 è stata conferita – ad enti associativi e fondazioni – la possibilità di trattare dati sensibili senza richiedere specifica autorizzazione al Garante.
L’autorizzazione n. 3 non riguarda invece i dati idonei a rivelare lo stato di salute e la vita sessuale, ai quali si riferisce l’autorizzazione generale n. 2/2007.
Quest’ultima conferisce in particolare l’autorizzazione generale a trattare dati sanitari ad organizzazioni di volontariato o assistenziali per il perseguimento delle finalità statutarie, a persone fisiche e giuridiche, enti, associazioni ed agli altri organismi che gestiscono impianti o strutture sportive in relazione alle certificazioni di idoneità fisica alla partecipazione ad attività sportive o agonistiche; alle comunità di recupero e di accoglienza limitatamente ai dati e alle operazioni indispensabili per perseguire scopi statutari.
Anche i datori di lavoro ed i committenti non devono chiedere specifica autorizzazione al Garante per il trattamento di dati sensibili relativi i propri dipendenti e collaboratori in virtù dell’autorizzazione n.1/2007.
LA COMUNICAZIONE AL “CENTRO PER L’IMPIEGO” ANCHE PER LE COLLABORAZIONI AMMINISTRATIVO-GESTIONALI EX ART. 90 L. 289/2002 IN AMBITO SPORTIVO
La Finanziaria 2007, al comma 1180, ha previsto una novità che interessa per alcuni aspetti le società ed associazioni sportive dilettantistiche: la comunicazione di assunzione anticipata al giorno prima dell’inizio dell’attività lavorativa al Centro per l’impiego (ex ufficio di collocamento), a partire dal 1° gennaio 2007.
La nota Ministeriale nel paragrafo “Rapporti di Lavoro” ha chiarito che tra i rapporti di collaborazione per i quali vige l’obbligo della comunicazione anticipata all’ex ufficio di collocamento, vi sono anche le collaborazioni individuate dall’articolo 90 della L. 289 del 27 dicembre 2002.
Tali forme di collaborazione che interessano le società ed associazioni sportive dilettantistiche sono riconducibili essenzialmente, in base all’articolo 90 comma 3 lettera a) della L. 289/2002, alle tipologie di attività aventi le seguenti caratteristiche:
– carattere amministrativo gestionale;
– natura non professionale.
I COMPENSI CORRISPOSTI AGLI AMMINISTRATORI SOCI DI S.R.L. SPORTIVE DILETTANTISTICHE: DISTRIBUZIONE INDIRETTA DI UTILI?
Le Società sportive dilettantistiche, costituite nella forma di S.r.l. o S.p.A., possono erogare compensi al socio-amministratore in relazione alla carica sociale ricoperta, purché entro il limite previsto dal D.P.R. n. 645/1994 per la funzione di presidente del collegio sindacale delle S.p.A.. Solo in tale ipotesi le somme erogate non costituiscono distribuzione indiretta di utili.
La precisazione è stata fornita dall’Agenzia delle Entrate con la risoluzione n. 9/E del 25/01/2007, in risposta ad un interpello posto da un centro Sportivo costituito come società sportiva Dilettantistica S.R.L.. Si tratta del documento che ha chiarito anche altri punti controversi in materia.
Tale risoluzione ha poi precisato che i compensi esclusi da tassazione (entro il limite massimo di 7.500 euro), di cui alla lett. m) dell’art. 67, comma 1, del TUIR, percepiti dal socio in qualità di istruttore e allenatore nell’ambito dell’attività sportiva dilettantistica, possono essere erogati purché non superiori del 20% rispetto ai salari o stipendi previsti per le medesime qualifiche dai contratti collettivi di lavoro.
Diversamente, come già ricordato per la fattispecie del socio amministratore, superando il predetto limite l’erogazione di tali somme darebbe luogo ad una distribuzione indiretta di utili.
In definitiva, ha ammonito la risoluzione, deve essere accertato se, in concreto, mediante il cumulo di più incarichi o attività, i limiti quantitativi relativi a ciascun incarico o attività vengano di fatto superati, consentendo indirettamente una distribuzione di utili ai soci, che, invece, come è noto non è ammessa per gli enti non commerciali.
L’ACCESSO PRESSO ENTI NON COMMERCIALI
L’Agenzia delle Entrate ha richiamato recentemente con un suo editoriale il problema della possibilità di accedere presso i locali degli Enti non commerciali ai fini di controlli, verifiche ed accertamenti in materia fiscale.
Se da un lato per gli enti non commerciali vale il principio della tutela del “domicilio istituzionale”, ovvero quello dove si svolge l’ordinaria ed esclusiva attività non commerciale di natura culturale, assistenziale, religiosa eccetera, altrettanta tutela non è sufficiente ad esonerare dall’accesso da parte dell’Amministrazione Finanziaria e da parte della Guardia di Finanza in presenza di attività commerciali imponibili, nel qual caso la disciplina applicabile è la medesima a quella relativa ai locali adibiti a impresa.
Il potere di accesso deve riguardare, secondo un principio di democrazia, ogni tipologia di contribuente potenzialmente assoggettato al pagamento di imposte, compresi gli evasori totali, tra i quali si citano, per l’appunto, i soggetti “mascherati” da enti non commerciali esenti. E’ opportuno analizzare la reale natura dell’ente e dell’attività in concreto esercitata, non potendosi ritenere che un’associazione sia arbitra della propria intassabilità (Corte costituzionale, 19 novembre 1992, n. 467).
Secondo la dottrina prevalente, nei confronti dei soggetti associativi non titolari di redditi di impresa, indipendentemente dal fatto che in tali locali venga o meno esercitata la sola attività istituzionale ovvero anche l’attività commerciale, è sempre necessaria l’autorizzazione dell’Autorità giudiziaria ai fini della legittimità dell’accesso, se sussistono gravi indizi di violazione della normativa fiscale o nel caso in cui si vogliano reperire libri, registri, documenti, scritture e altre prove delle stesse violazioni.
Per l’Agenzia delle Entrate, invece, se l’ente non commerciale svolge, oltre all’attività istituzionale anche l’attività commerciale (per esempio di ristorazione o somministrazione di bevande, bar), che non sia svolta in locali comunque all’interno di un’abitazione, non è obbligatoria l’autorizzazione dell’Autorità giudiziaria ai fini della legittimità dell’accesso, in quanto gli uffici dell’Amministrazione finanziaria e la Guardia di Finanza possono disporre l’accesso per procedere ad ispezioni documentali, verifiche ed altre ricerche atte ad accertare materia imponibile e per reprimere l’evasione ed altre violazioni, non è obbligatoria l’autorizzazione dell’Autorità giudiziaria ai fini della legittimità dell’accesso, avvalendosi delle modalità previste dal comma 1 dell’articolo 52 del Dpr n. 633/72.
LA PARTECIPAZIONE A COMPETIZIONI SPORTIVE NON E’ REQUISITO INDISPENSABILE
L’ordinamento sportivo non ha mai chiarito se sia obbligatoria la partecipazione a competizioni sportive per qualificare una associazione come “sportiva dilettantistica”.
Questa mancanza di chiarezza ha determinato molteplici problemi interpretativi. Si è messa in discussione la natura sportiva della prestazione resa dall’istruttore di corsi sportivi non legati alla preparazione ad una competizione. La Commissione Tributaria Provinciale di Alessandria, con la Sentenza n. 7.5.06 del 10 gennaio 2006, offre alcune interessanti argomentazioni al riguardo.
L’Agenzia delle Entrate aveva sostenuto che l’associazione soggetta alla verifica fiscale non possedesse detti requisiti rilevando i seguenti aspetti:
a) l’attività posta concretamente in essere non rispetterebbe le finalità proprie di un’associazione sportiva dilettantistica. In particolare l’Ufficio ha affermato che sarebbero stati disattesi gli scopi sociali indicati nello Statuto in quanto la ricorrente avrebbe consentito ai propri soci di svolgere una generica attività di ginnastica che non realizzerebbe gli scopi statutari, anche in considerazione della mancata partecipazione a gare o competizioni;
b) la partecipazione degli associati risulterebbe temporanea;
c) mancherebbe la documentazione di una vita sociale;
d) lo statuto non sarebbe adeguato alla clausole previste dalla legge.
L’accertamento è stato realizzato utilizzando il metodo induttivo.
La Commissione tributaria ha accolto il ricorso dell’associazione per i seguenti motivi:
1) la mancanza di scritture contabili è giustificata dalla circostanza che l’associazione, nel corso dell’anno oggetto di accertamento, aveva espletato esclusivamente attività di natura istituzionale, ovvero attività di servizi dirette ai propri soci e gestite senza scopo di lucro;
2) dalla circostanza che l’assenza di scritture contabili fosse giustificata, discende l’illegittimità dell’utilizzo del metodo di accertamento induttivo (svolto sulla base di mere presunzioni) in quanto tale metodo risulta consentito solo nel caso in cui la contabilità sia stata tenuta irregolarmente ovvero manchi ingiustificatamente;
3) per quanto riguarda il presunto mancato rispetto delle finalità istituzionali del sodalizio, la Commissione ha evidenziato come non fosse accoglibile la tesi dell’Agenzia delle Entrate in quanto lo stesso statuto associativo prevede che tra gli scopi sociali vi sia anche quello di sviluppare e diffondere l’attività sportiva mediante la gestione di ogni forma di attività
a) ricreativa ed agonistica, nonché ginnica in ogni sua specie, con la finalità e con l’osservanza delle norme e delle direttive delle Federazioni Nazionali Sportive nonché degli Enti di Promozione Sportiva. Da quanto premesso, dunque, è di tutta evidenza come l’esercizio dell’attività ginnica da parte dei soci ben potesse rappresentare la concreta attuazione degli scopi sociali a ciò non ostando la possibilità di fruire di servizi aggiuntivi;
4) per quanto concerne la mancata partecipazione a competizioni sportive questa non viene considerata ostativa al rispetto degli scopi statutari sia in quanto non è escluso che ciò si sarebbe potuto verificare in futuro sia per il fatto che la ricorrente risulta regolarmente affiliata ad enti di partecipazione sportiva, il che le consente di qualificarsi come associazione sportiva dilettantistica con buona pace del fatto che, come premesso, al momento della verifica alcuna partecipazione fosse stata ancora organizzata per ragioni magari del tutto indipendenti dalla concreta volontà dell’associazione di perseguire gli scopi sociali. E proprio dalla riconosciuta qualifica di associazione sportiva dilettantistica deriva l’esenzione dall’obbligo della tenuta delle scritture contabili che priva di ogni fondamento la natura induttiva dell’accertamento;
5) per quanto concerne la presunta temporaneità del vincolo associativo la Commissione Tributaria non ha ritenuto l’assunto condivisibile in quanto il divieto di temporaneità della partecipazione alla vita associativa, previsto dalla normativa di settore e recepito dallo statuto sociale, non impone la continuità dello svolgimento di attività ginnica e sportiva. La partecipazione alla vita dell’associazione può essere svolta anche nella temporanea astensione dall’esercizio di attività per le ragioni più svariate quali la malattia, gli impegni del lavoro o impedimenti di sorta;
6) in relazione alla contestata assenza di una vera vita sociale, la Commissione rileva la presenza dei verbali assembleari da cui emerge che l’assemblea ha assunto delibere relative al miglioramento di alcuni servizi e l’istituzione di nuove iniziative;
in relazione alla pretesa mancata ottemperanza dello statuto sociale alla normativa vigente, la Commissione ritiene che non pare affatto violata dall’atto costitutivo dell’Associazione.
