LA PROBLEMATICA DEI SOCI MINORI DI ETA’: rapporto associativo, tesseramento federale, soci minori di età; rappresentanza legale, democraticità della struttura e clausole statutarie – A cura di Biancamaria Stivanello e Patrizia Sideri

1. Rapporto associativo: natura giuridica

Il rapporto associativo ha la natura di un contratto.

Il contratto di associazione è un contratto plurilaterale con comunione di scopo a struttura aperta: si perfeziona mediante la sottoscrizione, da parte dei soci fondatori, dell’atto costitutivo e in seguito con l’adesione di nuove parti a norma dell’art.1332 c.c..
Per sua stessa funzione è un contratto aperto alla partecipazione di nuovi membri e tale circostanza non determina alcuna modifica all’atto costitutivo ma – al contrario – rappresenta la naturale estensione del rapporto associativo in capo a tutti coloro che intendano perseguire lo scopo ideale comune.
Ne consegue che il rapporto associativo nei riguardi del nuovo aderente si perfeziona secondo le regole generali in materia di conclusione dei contratti consensuali e cioè quando si incontrino le manifestazioni di volontà delle parti (proponente / aspirante socio e accettante / associazione).

Ciò premesso, va considerato che l’art. 36 c.c., in attuazione del principio di autonomia contrattuale, dispone che l’ordinamento interno delle associazioni non riconosciute è regolato dagli accordi degli associati e pertanto dovrà essere lo statuto a indicare le concrete modalità e le formalità necessarie al perfezionamento del rapporto associativo. Lo statuto dovrà disciplinare forme e contenuti della domanda che l’aspirante socio (proponente) dovrà presentare: la forma è libera e, sotto il profilo strettamente civilistico, deve considerarsi valida anche la forma orale.

Tuttavia è assolutamente opportuno e necessario che gli statuti prevedano la forma scritta, sia per documentare la proposta e la condivisione delle finalità associative, nonché l’avvenuta presa visione dello statuto e dell’eventuale regolamento, sia per attestare l’impegno a osservare le norme statutarie. La forma scritta è peraltro richiesta dal d.lg.vo n.196/2003 (codice in materia di protezione dei dati personali) per il consenso al trattamento dei dati personali (anche non sensibili) che vengono di norma raccolti e trattati proprio al momento della presentazione della domanda di adesione.

Quanto all’accettazione di tale domanda da parte dell’associazione lo statuto potrà prevedere varie possibilità.
La volontà di associare il nuovo aderente deve provenire dall’organo amministrativo dell’associazione, di regola il consiglio direttivo (ancorchè lo statuto possa attribuire tale potere addirittura all’assemblea) che, quale organo collegiale, dovrà adottare una delibera di approvazione, da comunicarsi all’interessato. Salvo che lo statuto non preveda una comunicazione formale dell’avvenuta accettazione della domanda è evidente che il rapporto associativo si deve ritenere perfezionato anche per fatti concludenti successivi e conseguenti alla delibera di ammissione: ad esempio con il rilascio della tessera associativa e con l’incasso della quota associativa.
Parimenti valida può considerarsi anche l’approvazione della domanda per fatti concludenti e a prescindere da una formale delibera dell’organo direttivo, purchè tali modalità alternative siano specificamente contemplate e individuate dallo statuto a tale effetto.
Le clausole statutarie, al riguardo, potranno prevedere che la domanda sia ricevuta per accettazione da un componente del consiglio direttivo, specificamente incaricato o delegato dal consiglio o che la qualifica di socio si acquisisca al momento di presentazione della domanda, che in tal caso dovrà essere particolarmente articolata quanto all’assunzione degli obblighi derivanti dallo statuto. Parimenti lo statuto potrà prevedere che la presentazione della domanda seguita dall'iscrizione al libro soci comporti la qualifica di socio, attribuendo così all'iscrizione al registro degli associati una funzione costitutiva del rapporto e non meramente dichiarativa o probatoria, come invece avviene di regola nella maggior parte dei casi.

Per tutte queste ipotesi – di conclusione tacita del contratto associativo –  lo statuto potrà prevedere o meno la possibilità che il Consiglio Direttivo adotti una delibera di ratifica, che, in quanto tale, non vale a rendere efficace il rapporto associativo, già perfezionato per fatti concludenti in un momento anteriore, ma a verificare ex post che il socio possieda i requisiti richiesti o non si trovi in una condizione di incompatibilità.
E’evidente che la scelta per l'uno o l'altro strumento, rimessa dal legislatore all’autonomia privata, è determinata dalle esigenze, dalle finalità, dalle dimensioni del singolo sodalizio.

Rimane fermo, in ogni caso, un dato fondamentale imposto dall’art.148 co. 8, lett.c), T.U.I.R. per usufruire delle agevolazioni fiscali previste dal 3° comma dello stesso art. 148 ¹: la disciplina uniforme del rapporto associativo e delle modalità associative e l’esclusione di ogni forma di partecipazione temporanea all’associazione.
Pertanto, fermo restando che gli effetti del contratto si determinano dalla conclusione, perfezionata secondo le modalità previste dalle norme statutarie, non potranno considerarsi valide quelle disposizioni che in tema di ammissione dei soci introducano trattamenti e modalità differenziate in ordine all’adesione o che consentano, di fatto, un’ammissione temporanea o condizionata sospensivamente ad ulteriori provvedimenti.

E’ importante inoltre evidenziare, che finchè non sia perfezionato il rapporto, secondo le modalità stabilite dalle norme statutarie, l’aspirante socio continuerà ad essere – nei confronti dell’associazione – un soggetto terzo: la prestazione di servizi o la cessione di beni all’aspirante socio si qualificherà pertanto come attività commerciale verso un non socio.
Le implicazioni fiscali in ipotesi di incasso di corrispettivi specifici da parte dell’aspirante socio (ancora non socio) sono notevoli, in relazione alla disposizione che prevede la decommercializzazione di tali corrispettivi specifici incassati dall’associazione (art. 148, co. 8, T.U.I.R. e art. 4, co. 4, d.p.r. n. 633/1972). Al riguardo, si veda, comunque, infra, per la possibilità di de-commercializzare i corrispettivi provenienti da non associati, che siano però tesserati.

Per essere ammessi a socio di un determinato sodalizio è necessario avere i requisiti richiesti dallo statuto (cfr. art. 16 c.c. applicabile anche alle associazioni non riconosciute e art.148, comma 3, lett.e) T.U.I.R.). L’associazione è  aperta a tutti coloro che si trovino nella medesima situazione di interesse  e nelle condizioni per l’ammissione e preclusa a tutti gli altri.
In presenza di tali condizioni la domanda verrà pertanto accolta. In caso di reiezione, gli statuti spesso prevedono la possibilità di adire l’assemblea dei soci o altro organo di seconda istanza: tuttavia è importante precisare che se è vero che gli organi associativi non possono arbitrariamente decidere per il rigetto senza il rispetto delle clausole statutarie, la eventuale illegittimità della delibera è fonte di responsabilità interna per gli amministratori e non potrà mai essere impugnata giudizialmente in quanto manifestazione di autonomia contrattuale, nel senso che non vi è un obbligo ad accogliere le domande né correlativamente un diritto all’ammissione al sodalizio.
Diversa invece la natura e la sorte della delibera di espulsione, che è assunta nei confronti di un soggetto che è già parte del contratto associativo e che ha quindi acquisito una serie di diritti in qualità di socio: tali decisioni devono essere compiutamente motivate e sono suscettibili anche di impugnazione giudiziale a norma dell’art. 24 c.c..

2. Tesseramento federale ²

Il tesseramento è il contratto con cui un soggetto aderisce a una Federazione Sportiva Nazionale (FSN), Disciplina Sportiva Associata (DSA), o Ente di Promozione Sportiva (EPS).
L’atleta si tessera alla Federazione Sportiva (o DSA o EPS) per il tramite dell’associazione/società sportiva di appartenenza cui sottoscrive un vincolo di prestazione sportiva.

L’atleta, pertanto, è vincolato con la associazione/società, ma tesserato con la Federazione, ovvero:

a. il tesseramento è il rapporto trilaterale tra atleta, società sportiva  Federazione Sportiva Nazionale (salvo quei casi in cui i regolamenti federali consentono all’atleta il tesseramento diretto personale);
b. il vincolo è il rapporto bilaterale tra l’atleta e l’associazione o società sportiva; tale rapporto non deve essere necessariamente di natura associativa.

Sulla natura giuridica del rapporto fra Federazione Sportiva (o Ente di Promozione Sportiva) e tesseramento vi sono opinioni contrastanti.

A fronte della tesi dominante che vede nel tesseramento un rapporto di natura associativa fra il tesserato e la Federazione Sportiva, “….nel quale associati alle federazioni sportive sono, oltre alle società affiliate, anche gli atleti e le altre persone fisiche tesserate, anche se gli statuti federali fanno riferimento solo alle prime” ³, vi è anche chi vede nel tesseramento “… la costituzione di un rapporto negoziale fra tra l’atleta dilettante ed una società o associazione sportiva ed il successivo deposito del conseguente documento negoziale presso la federazione di appartenenza, (cui) consegue l’assoggettamento dello sportivo dilettante alla potestà regolamentare della federazione sportiva” ⁴, ovvero “… l’atto di adesione al “movimento sportivo” attraverso la sottoscrizione di un modulo che è supporto meramente strumentale alla manifestazione di volontà del soggetto ma che non pone in essere alcuna attività negoziale fra Federazione ed il soggetto che richiede di farne parte, e ciò in quanto lo scopo perseguito è comune: l’esercizio della pratica sportiva” ⁵.

Ciò che conta, ai fini della presente trattazione, è che il rapporto fra il tesserato e l’associazione sportiva affiliata alla medesima organizzazione nazionale (la Federazione Sportiva) della quale il tesserato stesso fa parte, configura gli estremi della de-commercializzazione dei corrispettivi specifici di cui all’art. 148, 3° comma, T.U.I.R.

Il rapporto con la Federazione si perfeziona al riscontro dell’assenza di impedimenti previsti dalle norme federali; ciascuna, in modo autonomo, può disciplinare:

1. determinati limiti interni, indotti da motivi disciplinari o di incompatibilità;
2. determinati limiti esterni, in relazione, ad es., a tetti massimi di atleti tesserabili;
3. un vincolo sportivo, in relazione all’obbligo di prestare la propria attività sportiva solo ed esclusivamente per l’associazione o la società per la quale si vincola. Il vincolo ha durata limitata nel tempo che dipende dall’età del tesserato e dalle norme regolamentari federali: al termine del vincolo il tesserato è in linea di principio “libero” da ulteriori vincoli anche se, sovente, l’associazione o la società presso cui ha “militato” il dilettante richiede/ritiene di avere il  diritto ad un premio di addestramento e formazione tecnica ⁶;
4. vincolo di giustizia, in relazione alla competenza di organi di giustizia sportiva in caso di controversie attinenti l’attività sportiva.

Il rapporto associativo con l’associazione/società sportiva, con cui l’atleta è vincolato, si perfeziona con l’accettazione da parte dell’organo associativo competente per statuto. La richiesta di tesseramento è invece normalmente contenuta in un modulo di adesione predisposto dalle singole federazioni, compilata e sottoscritta dai soggetti interessati (atleta e associazione/società sportiva) e inviata alla Federazione Sportiva per l’accettazione.

Pertanto, la qualità di socio e la qualità di tesserato possono, ma non necessariamente devono, coesistere, poiché le norme di diritto sportivo non richiedono che il tesserato debba essere necessariamente socio e il socio debba essere anche tesserato: ovvero non vi è una corrispondenza biunivoca tra tesserato e socio.

3. Soci minori di età

Accade soventemente di esaminare statuti nei quali sia vietata la possibilità di assumere lo status di socio da parte dei soggetti minori di età; accade altresì di vedere statuti in cui sia previsto che vengano associati i genitori in luogo del figlio atleta che viene solo tesserato.

In virtù dell’art. 18 della Costituzione, il diritto di associazione è riconosciuto a tutti i cittadini, senza alcuna limitazione in funzione dell’età.
 
D’altro canto, lo statuto, in virtù del rapporto contrattuale sottostante all’adesione, potrà ben prevedere limitazioni alla partecipazione al solidazio ai soggetti minori di età: sono da ritenersi legittime clausole statutarie che prevedono la possibilità di associazione ai soli soggetti maggiori di età.

Per contro, l’appartenenza del minore ad un sodalizio  – che è sicuramente lecita e possibile e ampiamente diffusa nella pratica – presenta alcune particolarità che analizziamo di seguito.

L’adesione all’associazione sportiva, in quanto conclusione di un contratto, presuppone in capo al contraente la capacità d’agire (art. 2 c.c.), cioè l’attitudine a compiere atti mediante i quali acquistare diritti o assumere doveri, che, come noto, si consegue con la maggiore età.

Pertanto il minore non potrà validamente concludere tale contratto e dovrà essere rappresentato dai genitori (o dal tutore) ai quali spetta la legale rappresentanza a norma dell’art. 320 c.c.. Per gli atti di ordinaria amministrazione ciascun genitore può agire disgiuntamente e pertanto è da ritenere che l’iscrizione a un sodalizio sportivo – di certo non rientrante nell’elencazione dell’art. 320 c.c. ancorchè non tassativa e peraltro  non comportante alcuna implicazione economica di rilievo – possa essere validamente richiesta da un solo genitore. Al riguardo può essere utile segnalare che la Corte di Giustizia Federale della FGCI (Corte di Giustizia Federale FIGC Sez. V in C.U. n. 175/CGF del 9 marzo 2010) in un caso di tesseramento di minore richiesto dalla sola madre, ne ha riconosciuto piena validità. 

4. La capacità naturale dei minori

Il minore, come detto, è legalmente incapace d’agire fino al raggiungimento della maggiore età e pertanto per compiere atti giuridici deve essere rappresentato dai genitori.
Tuttavia è evidente che lo stesso acquisisce sempre maggiore capacità naturale di intendere e volere, nel senso che in relazione all’età e alla natura o complessità dell’atto, assume sempre maggiore consapevolezza degli effetti che il compimento dell’atto implica: potrebbe dunque, considerate anche le modeste implicazioni di natura patrimoniale che l’iscrizione a un sodalizio sportivo comporta, aderire in proprio assumendo validamente obblighi e diritti connessi alla qualifica di socio?

No, perché il minore rimane a ogni effetto legalmente incapace di agire anche se abbia acquisito, verso i 16 o 17 anni, una capacità naturale del tutto prossima o analoga a quella del maggiorenne e pertanto è da escludere la validità di un contratto associativo concluso dall’incapace.

Gli atti che può compiere il minore sono infatti eccezionali, tassativamente individuati dalla legge e non suscettibili di interpretazione estensiva o analogica (si pensi ad esempio all’esercizio dei diritti derivanti dal contratto di lavoro, che pure deve essere concluso dal genitore; alla possibilità di contrarre matrimonio previa autorizzazione del tribunale, o di riconoscere il figlio naturale).

Il discorso va tuttavia completato con un cenno al fondamento normativo che rende legittimi atti compiuti o contratti conclusi dai minori: l’art. 1389 c.c., infatti, ai fini della validità del contratto concluso dal rappresentante richiede la (sola) capacità naturale del rappresentante sempre che sia legalmente capace il rappresentato. Ciò giustifica ad esempio la validità degli acquisti compiuti dai minori che agiscono appunto in rappresentanza dei propri genitori.
L’istituto in linea teorica può applicarsi anche alla conclusione del contratto associativo e comporta conseguentemente l’assunzione dei diritti e degli obblighi di associato in capo ai genitori e non al minore; ma sotto un profilo pratico e per le numerose implicazioni che nel rapporto associativo e nello svolgimento di attività sportiva possono determinarsi è sempre opportuno far sottoscrivere la domanda di adesione dai genitori ai fini della validità del contratto e della correlata assunzione di diritti ed obblighi.

5. Soci minori e tesseramento

Anche il tesseramento sportivo – a prescindere dalla natura pubblicistica amministrativa o privatistica negoziale che si voglia riconoscere a tale rapporto – dovrà essere richiesto dai genitori per il minore, legalmente incapace di agire e quindi di compiere atti giuridici (negoziali e non negoziali).

Al riguardo tuttavia si possono verificare due ipotesi:
–     i genitori, in forza della rappresentanza legale, concludono il contratto associativo in nome e per conto del figlio minore, il quale assume la qualifica di associato e viene altresì tesserato per la pratica sportiva;
–    i genitori concludono in proprio il contratto associativo e assumono quindi la qualifica di associati, acquisendo i diritti e assumendo i doveri previsti nello statuto e richiedono e ottengono il tesseramento per il figlio minore, che non è parte del contratto associativo ma solo titolare di una posizione qualificata nell’ordinamento sportivo.

In entrambi i casi il minore svolge la pratica sportiva, diventa un soggetto qualificato nell’ordinamento sportivo e beneficia della copertura assicurativa per gli infortuni occorsi durante tale attività.   
Entrambe le ricostruzioni risultano corrette sotto il profilo giuridico, ma comportano implicazioni diverse sotto vari aspetti e in particolare, per quanto limitato al presente approfondimento, in relazione all’attuazione del principio di democraticità della struttura richiesto dall’art. 148, co. 3, T.U.I.R.

Nel secondo caso sopra indicato non si pongono problemi di sorta in quanto i soci-genitori assumono i loro obblighi ed esercitano i loro diritti in ossequio alle disposizioni sul diritto di voto per i soci maggiorenni. Inoltre, assumendo il minore la qualifica di tesserato presso la FSN di riferimento, tale soluzione determina la possibilità di fruire dell’agevolazione relativa alla detassazione dei corrispettivi specifici derivanti dall’attività sportiva svolta dal minore medesimo, prevista dall’art. 148, co. 3, T.U.I.R., atteso che le attività istituzionali devono essere rese nei confronti degli associati, soci o partecipanti, ovvero dai tesserati della FSN/DSA/EPS, a prescindere dalla qualifica di soci dell’associazione. In questo senso, vedasi la RM 38/E/2010 ⁷, in cui l’Amministrazione Finanziaria – in materia di società sportive dilettantistiche – ha espressamente ammesso l’applicazione della detassazione dei corrispettivi specifici nei confronti dei tesserati non soci.

6. Soci minori e democraticità della struttura associativa

Nell’ipotesi in cui il minore assuma la qualifica di associato, al fine di fruire della detassazione dei corrispettivi specifici relativi all’attività svolta dal minore e considerando il peculiare status del socio minore rappresentato, le clausole statutarie dovranno disciplinare l’esercizio dei diritti di partecipazione in conformità all’art.148, co. 3, T.U.I.R.  e in particolare i seguenti:
–          diritto di intervento in assemblea;
–          diritto di voto in assemblea;
–          diritto di elettorato attivo, ovvero la possibilità che il socio minore possa esprimere il proprio voto per la nomina delle cariche associative;
–          diritto di elettorato passivo, ovvero la possibilità che il socio minore possa essere eletto.

In particolare, l’art.148 co. 3, lett. c), T.U.I.R. richiede che sia previsto “… per  gli associati o partecipanti maggiori di età il diritto di voto per l’approvazione e le modificazioni dello statuto e dei regolamenti e per la nomina degli organi direttivi dell’associazione” ⁸.

A rigore quindi sembra che lo Statuto possa escludere il diritto di voto in capo ai soci minori di età. I genitori pertanto, pur rappresentando il figlio nei rapporti associativi, non esercitano tale diritto in quanto non spettante al minore rappresentato. Sotto il profilo civilistico l’argomentazione è corretta e comporta la validità di clausole statutarie che non contemplano né il diritto di voto per i minori né conseguentemente l’esercizio dello stesso da parte dei genitori, pur rimanendo qualche perplessità in ordine alla legittimità per una parte del contratto (ancorchè minore, ma legalmente rappresentata dai genitori) di  manifestare la volontà, attraverso l’espressione del diritto di voto in assemblea, in ordine alle modificazioni o all’estinzione del rapporto associativo che esplichino effetti nei confronti di tutti gli aderenti.

Peraltro da una più attenta lettura della disposizione in commento, che rappresenta una delle forme di attuazione del principio di democraticità della struttura, nonché esplicazione del concetto di uniformità del rapporto associativo, espressamente richiamato dalla lett.c), potrebbe anche desumersi che l’esclusione dal diritto di voto non possa sempre legittimamente essere introdotta tout court  per i soci minorenni, pena la difformità delle clausole statutarie dai principi suindicati richiesti per l’applicazione dei benefici fiscali.

In effetti proprio in considerazione del trattamento uniforme che deve essere riservato ai soci e al requisito della partecipazione nonchè al principio di sovranità dell’assemblea, si potrebbe sostenere che non può invocarsi la minore età degli associati per escluderli dalle più importanti decisioni del sodalizio e ciò a maggior ragione nelle strutture dove la stragrande maggioranza degli aderenti sia costituita da minori di età, il che attesterebbe una violazione del principio di democraticità in quanto ogni potere decisionale rimarrebbe appannaggio esclusivo dei soli soci maggiorenni e cioè nella sostanza, dirigenti e tecnici.

E’ opportuno pertanto inserire clausole che attribuiscano il diritto di voto anche ai soci minorenni e quindi ai genitori quali esercenti la rappresentanza legale.

Valutazioni diverse si impongono in riferimento all’elettorato passivo, in quanto non vi sono riferimenti testuali dai quali ritenere che l’esclusione di tale diritto in capo ai minori possa configurare lesione del principio di uniformità del rapporto associativo o di democraticità della struttura; e del resto la legittimità di una clausola che richieda la maggiore età per i soci che intendano ricoprire cariche sociali è insita nelle funzioni della carica stessa che comporta l’assunzione di poteri di amministrazione e gestori, rilevanti anche verso i terzi e che non può essere riconosciuta in capo ad un minore e pertanto trasferita ai suoi rappresentanti legali.

7. Esempi di clausole statutarie

Si riportano di seguito alcuni esempi di clausole statutarie, evidenziandone le peculiarità:

a)   Statuto che non prevede la possibilità di associare i minori

"Possono essere soci dell’associazione tutti i soci maggiori di età"

Alcune associazioni escludono statutariamente la possibilità per i minori di entrare a fare parte dell’associazione.
La clausola, sicuramente lecita, non deve essere però utilizzata per abusare della norma: come abbiamo sopra evidenziato, ci si riferisce, in particolare, al rischio di pregiudicare il rispetto della clausola sulla democraticità della struttura associativa, sancita dall’art. 148, co. 8, lett. c) TUIR, specialmente nelle associazioni ove siano associati un notevole numero di minori. Ovvero: la clausola è sicuramente legittima e i corrispettivi relativi all’attività svolta nei confronti dei minori possono godere della detassazione ove i minori medesimi siano tesserati; occorre però evitare che la clausola sia utilizzata in associazioni a ristretta base associativa, ove potrebbe essere interpretata quale manovra elusiva per mantenere il controllo sull’ente da parte di un ristretto numero di persone.

b)   Statuto che prevede la possibilità di associare i minori

"In caso di domanda di ammissione a socio presentate da minorenni, le stesse dovranno essere controfirmate dall'esercente la patria potestà.
Il genitore che sottoscrive la domanda rappresenta il minore a tutti gli effetti nei confronti dell'Associazione e risponde verso la stessa per tutte le obbligazioni dell’associato minorenne".

c)   Statuto che non prevede per i minori il diritto di partecipare alle assemblee né il diritto di elettorato attivo e passivo

"Tutti i Soci maggiorenni godono, sin dal momento dell'ammissione, del diritto di partecipazione alle Assemblee sociali nonché dell'elettorato attivo e passivo. Tale diritto verrà automaticamente acquisito dal Socio minorenne alla prima Assemblea utile svoltasi dopo il raggiungimento della maggiore età".

d)   Statuto che contempla il diritto dei minori di partecipare alle assemblee, con diritto di voto attribuito all’esercente la patria potestà; è escluso il diritto di elettorato passivo

"Potranno prendere parte alle assemblee ordinarie e straordinarie dell’Associazione i soci, sia maggiorenni che minorenni; per questi ultimi il diritto di voto sarà esercitato dal genitore esercente la patria potestà.
Possono ricoprire cariche sociali i soli soci in regola col pagamento delle quote associative, che siano maggiorenni".

e)   Statuto in cui è prevista l’acquisizione della qualifica di socio all'atto della presentazione della domanda, salvo eventuale giudizio negativo (motivato) da parte del Consiglio Direttivo

"La validità della qualità di socio viene efficacemente conseguita all'atto di presentazione della domanda di ammissione e potrà essere sospesa da parte del Consiglio Direttivo il cui giudizio deve sempre essere motivato e contro la cui decisione è ammesso appello all’Assemblea generale".

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¹ Art. 143, co. 3, T.U.I.R.: “…non si considerano commerciali le attività svolte in diretta attuazione degli scopi istituzionali, effettuate verso pagamento di corrispettivi specifici nei confronti degli iscritti, associati o partecipanti, di altre associazioni che svolgono la medesima attività e che per legge, regolamento, atto costitutivo o statuto fanno parte di un'unica organizzazione locale o nazionale, dei rispettivi associati o partecipanti e dei tesserati delle rispettive organizzazioni nazionali…”
² Il presente par. è in parte tratto dall’articolo di Rosanna D'Amore, in Questa Rivista, Newsletter 37/2007 del 15 novembre 2007.
³ L. Colantuoni, Diritto Sportivo, Giappichelli, Torino, 2009, sez. 7.
⁴ G. Bruno, in Manuale di diritto dello sport, a cura di Luca Di Nella, Ed. scientifiche italiane, Napoli, 2010.
⁵ G. Martinelli e F. Scrivano, Tesseramento e affiliazione a una Federazione nazionale: profili tributari, in Enti non Profit, n. 4/2010.
⁶ Cfr. G. Bruno, in Manuale di diritto dello sport, cit.
⁷ Quesito 2: ALFA chiede di sapere se le disposizioni agevolative di cui all’articolo 148, comma 3, del TUIR, si applichino anche alle società sportive dilettantistiche e, in caso affermativo, se i corrispettivi specifici pagati dai “frequentatori e/o praticanti” della società sportiva dilettantistica possano essere ricompresi nel regime agevolativo recato da detta norma.
Risposta:
Il comma 3 dell’articolo 148 del TUIR prevede un particolare regime agevolativo in favore di particolari categorie di enti associativi, ivi comprese le associazioni sportive dilettantistiche, consistente nella decommercializzazione delle attività rese in diretta attuazione degli scopi istituzionali, verso il pagamento di corrispettivi specifici, “nei confronti degli iscritti, associati o partecipanti, di altre associazioni che svolgono la medesima attività e che per legge, regolamento, atto costitutivo o statuto fanno parte di un’unica organizzazione locale o nazionale, dei rispettivi associati o partecipanti e dei tesserati dalle rispettive organizzazioni nazionali”.
Detta norma prevede, in sostanza, la non imponibilità ai fini dell’imposta sui redditi di talune prestazioni rese da specifiche categorie associative, quando sussistono congiuntamente i seguenti presupposti:
a) le attività agevolate devono essere effettuate dagli organismi associativi tassativamente indicati;
b) le cessioni di beni e le prestazioni di servizi devono essere rese in favore degli “iscritti, associati o partecipanti” ovvero “di altre associazioni che svolgono la medesima attività e che (…) fanno parte di un’unica organizzazione locale o nazionale, dei rispettivi associati o partecipanti e dei tesserati dalle rispettive organizzazioni nazionali”;
c) le stesse attività devono essere effettuate “in diretta attuazione degli scopi istituzionali”.
Tale regime agevolativo si applica a condizione che le associazioni interessate conformino i loro statuti, redatti nella forma dell’atto pubblico o della scrittura privata autenticata o registrata, a specifiche clausole, individuate dal comma 8 dell’articolo 148 del TUIR, dirette a garantire la non lucratività dell’ente nonché l’effettività del rapporto associativo.
Si ricorda, altresì, che in capo agli enti non commerciali di tipo associativo che intendano avvalersi delle disposizioni agevolative di cui all’articolo 148 del TUIR grava l’onere della comunicazione all’Agenzia delle entrate, mediante apposito modello (cd. Modello EAS), dei dati e delle notizie rilevanti ai fini fiscali.
Ciò posto, si fa presente che ai sensi dell’articolo 90, comma 1, della legge 27 dicembre 2002, n. 289, le disposizioni della legge 16 dicembre 1991, n. 398, e successive modificazioni, e le altre disposizioni tributarie riguardanti le associazioni sportive dilettantistiche si applicano anche alle società sportive dilettantistiche costituite in società di capitali senza fini di lucro.
Al riguardo, con circolare n. 21/E del 22 aprile 2003, è stato precisato che, in forza del citato articolo 90 della legge n. 289 del 2002, il regime agevolativo recato dal comma 3 dell’articolo 148 del TUIR può trovare applicazione anche nei I soggetti nei confronti dei quali devono essere rese le attività svolte dalle società sportive dilettantistiche ai fini della fruizione dell’articolo 148, comma 3, del TUIR, sono, quindi, in primo luogo, i soci.
Con riferimento alle attività effettuate dalle società sportive dilettantistiche nei confronti dei “frequentatori e/o praticanti” che non rivestono la qualifica di soci, si ritiene che la disposizione agevolativa in argomento si applichi a condizione che i destinatari delle attività risultino “tesserati dalle rispettive organizzazioni nazionali” (CONI, Federazioni sportive nazionali, enti di promozione sportiva).
Occorre naturalmente che si tratti delle attività direttamente collegate agli scopi istituzionali, dovendosi escludere la possibilità che vengano sottratti all’imposizione i compensi pagati a fronte di prestazioni accessorie o collegate solo in via indiretta o eventuale agli scopi istituzionali.
Qualora, invece, le cessioni di beni e le prestazioni di servizi vengano effettuate nei confronti di soggetti che non rivestono la qualifica di soci né siano tesserati dalle rispettive organizzazioni nazionali, le stesse assumono rilevanza ai fini reddituali.
⁸ Art. 148, co. 8, lett. c) TUIR: “c) disciplina uniforme del rapporto associativo e delle modalita' associative volte a garantire l'effettivita' del rapporto medesimo, escludendo espressamente la temporaneita' della partecipazione alla vita associativa e prevedendo per gli associati o partecipanti maggiori d'eta' il diritto di voto per l'approvazione e le modificazioni dello statuto e dei regolamenti e per la nomina degli organi direttivi dell'associazione”.