LA DEDUCIBILITA’ DELLE EROGAZIONI LIBERALI IN FAVORE DI ENTI SPORTIVI DILETTANTISTICI – A cura del dott. Francesco Sisani, Collaboratore della Redazione Fiscosport – Firenze

Una delle maggiori criticità dello sport dilettantistico è rappresentata dalla difficoltà nel reperire i mezzi finanziari necessari per il sostenimento della propria attività. In questo senso agli incassi derivanti dall’attività sportiva svolta con pubblico pagante, ai diritti radiotelevisivi, agli introiti da parte degli sponsor, ai corrispettivi derivanti dalla cessione degli atleti, si sono sempre più affiancati altri canali meno “tradizionali” di reperimento delle risorse, che – talvolta associati a benefici fiscali riconosciuti ai soggetti eroganti – possono costituire una valida e integrativa forma di finanziamento dell’attività degli enti che operano nel settore dello sport dilettantistico.

E’ proprio in tale ottica, tesa a favorire il settore dello sport dilettantistico nella sua continua e necessaria attività di finanziamento, che vanno considerati gli interventi legislativi con i quali è stata per esempio prevista la possibilità per i contribuenti di sostenere le associazioni sportive dilettantistiche riconosciute ai fini sportivi dal CONI, che svolgono una rilevante attività di interesse sociale, attraverso la destinazione del 5 per mille della propria Irpef, oppure di conseguire benefici fiscali (detrazioni dall’imposta) per le spese per attività sportiva di ragazzi fra 5 e 18 anni di età.

E tra queste disposizioni deve annoverarsi anche la possibilità, prevista per il soggetto erogatore nell’ambito della disciplina delle imposte dirette, di beneficiare di una detrazione d’imposta per le erogazioni liberali effettuate a favore delle società e associazioni sportive dilettantistiche. Questa agevolazione, in particolare, è prevista tanto per i contribuenti “persone fisiche”, soggetti all’IRPEF, che per quelli diversi dalle persone fisiche.

1. La detrazione per le persone fisiche

L’art. 15 del T.U.I.R., relativo agli oneri detraibili, prevede infatti al comma 1, lett. i-ter) che possano fruire della detrazione del 19 % dall’Irpef anche “le erogazioni liberali in denaro per un importo complessivo in ciascun periodo d’imposta non superiore a 1.500 euro, in favore delle società e associazioni sportive dilettantistiche, a condizione che il versamento di tali erogazioni sia eseguito tramite banca o ufficio postale ovvero secondo altre modalità stabilite con decreto del Ministro dell’economia e delle finanze, da adottare ai sensi dell’articolo 17, comma 3, della legge 23 agosto 1988, n. 400”.
 
La disposizione è stata introdotta dall’articolo 25, co. 5, l. n. 133/1999, che ha modificato l’art. 13-bis, co. 1, del T.U.I.R. con l’introduzione della lettera i-ter), ma è l’art. 90 della legge n. 289/2002 (Finanziaria 2003) che ha previsto l’attuale versione, che il nuovo testo unico delle imposte sui redditi, aggiornato con le modifiche vigenti al 1 gennaio 2008, ha riclassificato nell’art. 15. Chiunque, pertanto, eroghi una liberalità a una associazione o una società sportiva dilettantistica può beneficiare di una detrazione dalla propria imposta pari al 19% dell’importo corrisposto nel periodo d’imposta, fino a concorrenza del limite di € 1.500 di erogazione (perciò la detrazione massima consentita all’anno per contribuente è pari ad € 285).

Condizione inderogabile per poter fruire dell’agevolazione è che la liberalità sia erogata a mezzo conti correnti bancari o postali, assegni non trasferibili, giroconti, bonifici o mediante carte di credito o bancomat, secondo quanto previsto dall’art. 4 del D.M. n. 473 del 26/11/1999, emanato appunto in adempimento del dettato dell’ultima parte della sopraccitata disposizione del T.U.I.R.; le somme erogate con modalità diverse non possono invece essere portate in detrazione, neanche se di importo inferiore al limite di 516,46 euro previsto per la tracciabilità dei movimenti degli enti sportivi dilettantistici che applicano la legge n. 398/1991.

La detrazione, ovviamente, dovrà essere fatta valere mediante dichiarazione dei redditi modello Unico (in tal caso, per l’anno d’imposta 2010, dovrà essere compilato il rigo RP 19, RP20 o RP21 del quadro RP del modello Unico/2011, e indicato il codice “21” in corrispondenza dell’importo della erogazione), oppure modello 730 (in tal caso, sempre per l’anno d’imposta 2010, i righi saranno E19, E20 ed E21 del quadro E del modello 730/2011, ed il codice da indicare sempre il “21”).

2. La detrazione per soggetti diversi dalle persone fisiche

Della stessa detrazione del 19%, peraltro, possono beneficiare anche le società e gli enti soggetti a IRES, per effetto dell’art. 78 “Detrazione d’imposta per oneri” che recita: “Dall’imposta lorda si detrae fino a concorrenza del suo ammontare un importo pari al 19 per cento dell’onere di cui all’articolo 15, comma 1-bis, … , nonché dell’onere di cui all’articolo 15, comma 1, lettera i-ter)”.

Anche questa disposizione, dunque, stabilisce che le erogazioni liberali effettuate a favore delle società ed associazioni sportive dilettantistiche danno diritto a una detrazione d’imposta lorda del 19% dell’IRES (per le società e gli enti), calcolata nel limite di 1.500,00 euro per ciascun periodo d’imposta; e anche qui condizione essenziale per poter usufruire di tale detrazione è l’effettuazione del versamento tramite banca, posta o altra modalità “tracciabile”.

L’abrogazione, sempre ad opera del comma 9 dell’art. 90 della l. n. 289/2002, del previgente art. 65, comma 2, lettera c-octies) del T.U.I.R., invece, ha per effetto che non sono più detraibili le predette somme erogate da società di persone. In pratica, se l’erogazione liberale a favore della società o associazione sportiva dilettantistica è effettuata da una società in nome collettivo o da una società in accomandita semplice la stessa non è deducibile, mentre potrebbero dedurla i relativi soci se la liberalità fosse fatta a nome delle singole persone fisiche.

3. Le agevolazioni per le a.s.d. qualificate ONLUS ovvero Associazioni di Promozione Sociale

Le associazioni sportive dilettantistiche, a determinate condizioni, possono rivestire la qualifica di ONLUS o Associazioni di Promozione Sociale iscritte nell’apposito registro; in tal caso per le donazioni effettuate a loro favore sono previste le ulteriori agevolazioni qui di seguito illustrate.

Le persone fisiche non titolari di reddito d’impresa possono avvalersi alternativamente:

-a norma dell’art. 15, comma 1, lett. i-bis (per le ONLUS, mentre per le A.P.S. il riferimento è alla lettera i-quater), del T.U.I.R., della detrazione del 19 % dall’Irpef, su un importo massimo di € 2.065,83, alle medesime condizioni sopra illustrate per la detrazione per donazioni a società o associazioni sportive dilettantistiche non ONLUS o A.P.S. (donazione in danaro, con mezzi “tracciabili”);

– a norma dell’art. 14, comma 1, del D.L. 14/3/2005 n. 35, della deduzione dal reddito complessivo dichiarato di un importo fino al 10% di tale reddito complessivo, con un massimo di € 70.000 (senza le limitazioni alle donazioni in danaro e all’utilizzo di mezzi tracciabili).

Le persone fisiche non titolari di reddito d’impresa, possono avvalersi, in ulteriore alternativa rispetto alle due possibilità descritte qui sopra:

-a norma dell’art. 100, comma 2, lett. h (per le ONLUS, mentre per le A.P.S. il riferimento è alla lettera l), della deduzione dal reddito d’impresa dichiarato di un importo massimo di € 2.065,83 (per le ONLUS, mentre per le A.P.S. il limite è di € 1.549,37) ovvero del 2% del reddito di impresa dichiarato (solo per erogazioni in danaro, senza però necessità di utilizzo di mezzi tracciabili).

I soggetti diversi dalle persone fisiche, titolari di reddito d’impresa possono avvalersi, alternativamente:

-a norma dell’art. 14, comma 1, del D.L. 14/3/2005 n. 35, della deduzione dal reddito complessivo dichiarato di un importo fino al 10% di tale reddito complessivo, con un massimo di € 70.000 (senza le limitazioni alle donazioni in danaro e all’utilizzo di mezzi tracciabili);

-a norma dell’art. 100, comma 2, lett. h (per le ONLUS, mentre per le A.P.S. il riferimento è alla lettera l), della deduzione dal reddito d’impresa dichiarato di un importo massimo di € 2.065,83 (per le ONLUS, mentre per le A.P.S. il limite è di € 1.549,37) ovvero del 2% del reddito di impresa dichiarato (solo per erogazioni in danaro, senza però necessità di utilizzo di mezzi tracciabili).

4. Erogazioni liberali e sponsorizzazioni deducibili

Una importante notazione, in conclusione, riguarda la differenza sostanziale, soprattutto per i soggetti esercenti attività d’impresa, tra le erogazioni liberali detraibili ai fini Irpef o Ires, e le spese di pubblicità o sponsorizzazioni sportive deducibili dal reddito d’impresa.

Per tali spese, si ricorda, il comma 8 dell’articolo 90, l. n. 289/2002 prevede che i corrispettivi in denaro o in natura, corrisposti in favore di società o associazioni sportive dilettantistiche, non superiori all’importo annuo di 200.000,00 euro, costituiscano in ogni caso spese di pubblicità per il soggetto erogante, ove destinate alla promozione dell’immagine o dei prodotti del soggetto erogante in corrispondenza di una specifica attività del beneficiario.

Per effetto di tale disposizione, dunque, le suddette spese sono senz’altro considerate costi deducibili dal reddito d’impresa, con un abbattimento dell’imponibile e non direttamente dell’imposta, essendo venuta meno la possibilità per il fisco di annoverare tali introiti tra le spese di rappresentanza deducibili non per l’intero ammontare, bensì con i limiti previsti dall’art. 108 del T.U.I.R. (1,3% dei ricavi, per ricavi sino a 10 milioni di euro; 0,50% dei ricavi, per la parte di ricavi che eccede i 10 milioni di euro e fino a 50 milini di euro; 0,1% dei ricavi, per la parte di ricavi che eccede i 50 milioni di euro).

Per ottenere la piena deducibilità del costo occorre tuttavia che sussista un rapporto sinallagmatico tra la corresponsione della somma da parte dello sponsor e una specifica attività di promozione/pubblicità/sponsorizzazione dello stesso posta in essere dalla società o associazione sportiva beneficiaria: in altre parole è necessario che il primo rappresenti il corrispettivo della seconda, non essendo affatto sufficiente la mera erogazione di una somma di denaro, senza che il beneficiario ponga in essere una specifica attività.

E’ proprio questa la differenza sostanziale rispetto alle erogazioni liberali, in cui il soggetto erogante pone in essere un atto di mera liberalità, una donazione, senza che ciò costituisca in alcun modo il corrispettivo o la controprestazione di alcunché da parte del beneficiario. Pertanto, in sintesi, se la società o associazione sportiva dilettantistica riceve una somma di denaro (o un corrispettivo in natura) senza svolgere alcuna attività in controprestazione, tale somma non potrà essere dedotta dal reddito d’impresa del soggetto erogante, ma potrà dar luogo soltanto ad una (limitata) detrazione dall’imposta.

Per completezza, ricordiamo che tale differenza sostanziale genera importanti conseguenze anche in capo alla società o associazione che riceve tali importi: se si tratta di liberalità, essi costituiscono ricavi non commerciali, irrilevanti sia ai fini IVA che ai fini dell’imposizione diretta; se si tratta di corrispettivi per prestazioni pubblicitarie o per sponsorizzazioni, essi costituiscono ricavi commerciali, soggetti a IVA e costituenti componenti positive di reddito.