Offrire un supporto economico per gli studi, rappresenta quindi una modalità di aiuto dell’atleta, affinché possa proseguire, accanto al suo percorso in campo sportivo, il suo percorso di preparazione in campo scolastico.
Si pone però il problema di verificare se l’associazione sportiva dilettantistica possa essere uno dei soggetti preposti all’erogazione di borse di studio e di inquadrare fiscalmente il trattamento delle somme erogate.
1. L’erogazione di borse di studio
Sotto il primo profilo, ovvero la possibilità per l’associazione sportiva dilettantistica di erogare borse di studio, si evidenzia quanto segue.La “borsa di studio” viene normata nell’ordinamento ai fini fiscali, dall’art. 50, lett. c) del T.U.I.R. (redditi assimilati al lavoro dipendente) che definisce quali redditi assimilati a quelli di lavoro dipendente “le somme da chiunque corrisposte a titolo di borsa di studio o di assegno, premio o sussidio per fini di studio o di addestramento professionale, se il beneficiario non è legato da rapporti di lavoro dipendente nei confronti del soggetto erogante;”.
Ai fini soggettivi, la norma recita “da chiunque corrisposte”.
Ai fini oggettivi, occorre verificare cosa si intenda per “borsa di studio o di assegno, premio o sussidio per fini di studio o di addestramento professionale”.
In base al significato comune, una borsa di studio è un finanziamento agli studi che viene concesso a studenti meritevoli e/o bisognosi, ad esempio nel caso che non dispongano di adeguato sostegno economico da parte della propria famiglia, oppure come premio per particolari risultati nelle arti, nelle scienze o altro.
Può essere erogato da privati, da fondazioni pubbliche, o anche sotto forma di riduzione delle tasse di iscrizione, da parte degli enti che gestiscono le Università o le scuole.
I tipi di borse di studio che esistono nel mondo sono molto varie, e possono dunque essere basate su i seguenti fattori (o loro combinazioni):
• Merito (negli studi, nelle arti e perfino negli sport)
• Necessità (ad esempio per studenti senza o con poche risorse economiche)
• Appartenenza ad una minoranza, come il gruppo etnico o il genere[
Ai fini fiscali, la CM 326/E del 23 dicembre 1997 afferma che per la nozione di borsa di studio si deve far riferimento alle erogazioni attribuite a favore di soggetti, anche non studenti, per sostenere l’attività di studio o di ricerca scientifica, di specializzazione, ecc.. Relativamente agli assegni, premi o sussidi per fini di studio o di addestramento professionale precisa che rientrano nel novero di tali erogazioni, oltre a quelle relative ai corsi di specializzazione, qualificazione o riqualificazione per fini di studio o di addestramento professionale, anche quelle per corsi finalizzati a una futura eventuale occupazione di lavoro.
La RM 156/E del 18 giugno 2009 afferma che occorre verificare se il “beneficio di tipo economico” corrisposto agli studenti meritevoli costituisca borsa di studio ai sensi del richiamato art. 50 del T.U.I.R., in base alla nozione fornita dalla richiamata circolare 326, che individua tale tipologia di reddito nelle somme erogate per sostenere l’attività di studio e di ricerca.
Ai fini fiscali, i “benefici di tipo economico” in esame sono da assoggettare a ritenuta a titolo d’acconto.
Si precisa, infine, che i redditi di cui all’art. 50, comma 1, lett. c), del T.U.I.R. usufruiscono delle detrazioni di imposta ai sensi dell’art. 13, comma 1, del T.U.I.R. e devono essere commisurate al periodo di lavoro dell’anno.
2. Adempimenti fiscali e previdenziali
Ai fini delle imposte dirette, la borsa di studio rappresenta un reddito assimilato a quelli di lavoro dipendente e deve essere assoggettato a tassazione con le modalità previste dall’art. 24 del d.p.r. n. 600/73: il soggetto erogante, in qualità di sostituto d’imposta, deve operare all’atto del pagamento la ritenuta d’acconto dell’IRPEF dovuta dal beneficiario.
La ritenuta IRPEF deve essere calcolata con le modalità previste dall’art. 23 dello stesso d.p.r. n. 600/73 relativo alle ritenute sui redditi di lavoro dipendente (in generale, con l’aliquota prevista per il primo scaglione di reddito) e, in capo al sostituto d’imposta, sussiste l’obbligo di effettuare il conguaglio di cui all’art. 23, commi 3 e 4. Le borse di studio fruiscono sia delle detrazioni per carichi di famiglia che della detrazione per il lavoro dipendente. Il periodo da assumere ai fini del calcolo delle detrazioni è quello di durata del corso per il quale viene erogata la borsa.
Le borse di studio rientrano tra le tipologie di reddito che devono essere certificate mediante il modello CUD e devono affluire nel Mod. 770.
Ai fini previdenziali le somme erogate per borse di studio non sono soggette ad alcun trattamento contributivo, non costituendo retribuzioni di lavoro dipendente ed essendo, i soggetti assegnatari delle borse di studio, espressamente esclusi dall’obbligo d’iscrizione alla gestione separata INPS, con riferimento alla connessa attività.
* Patrizia Sideri, Dottore Commercialista e Revisore Contabile in Siena
