INFEDELE ED OMESSA DICHIARAZIONE: FATTISPECIE PENALMENTE RILEVANTI a cura della Dott.ssa Patrizia Sideri, Consulente Provinciale Fiscosport Siena

In ambito sportivo, il tema delle agevolazioni fiscali previste dall’art. 148 del TUIR, ai fini delle imposte dirette, e dall’art. 4 del DPR 633/1972, ai fini IVA, solleva complesse questioni di diritto penale.
Infatti, in tema di corrispettivi decommercializzati può accadere che siano considerati non imponibili IVA ed IRES/IRAP proventi che in generale sarebbero considerati commerciali e che – in virtù delle particolari agevolazioni a favore del mondo sportivo – vengono invece considerati non commerciali.
Il rischio di incorrere in sanzioni rilevanti – anche penalmente – è ultimamente aumentato con l’obbligatorietà per gli enti sportivi dilettantistici dell’iscrizione nel Registro Coni e della presentazione del Modello EAS, pena la disapplicazione di tutte le agevolazioni tributarie: pensiamo ad un ente sportivo, con ricavi rilevanti, gestito con il regime forfetario previsto dalla Legge 398/1991, che in sede di verifica si veda disconoscere le agevolazioni fiscali applicate in quanto è stata omessa l’iscrizione nel Registro Coni e/o la presentazione del Modello Eas.
Si pongono pertanto i seguenti quesiti:
– in quali ipotesi si corra il rischio di incorrere in sanzioni aventi rilevanza penale;
– nei confronti di quali soggetti siano comminabili tali sanzioni.

Sanzioni penali – Considerazioni generali

La disciplina dei reati relativi alle imposte sui redditi e all’IVA è contenuta nel D. Lgs. 10 marzo 2000 n. 74 e consta di un ristretto numero di fattispecie caratterizzate da rilevante “offensività” e punite pertanto con severità.
In particolare, si tratta di reati connessi agli obblighi di dichiarazione, connotati da una precisa volontà di evadere le imposte oltre che da un grave debito nei confronti dell’Erario.
Ed infatti, condicio sine qua non affinché possa ipotizzarsi un reato tributario sono le seguenti:
– sussistenza del dolo specifico di evasione;
– rilevanza quantitativa del danno nei confronti dell’Erario.
E’ evidente, quindi, che una mancata fatturazione di corrispettivi imponibili che soddisfi le condizioni appena citate può far sorgere in capo alla associazione/società sportiva un procedimento sanzionatorio di natura penale.
Vediamo nel dettaglio quali sono le fattispecie che hanno una rilevanza penale nella quali può incorrere una associazione/società sportiva dilettantistica che adotti indebitamente il regime fiscale agevolativo previsto dall’art 148 comma 3 del TUIR e dall’art. 4 comma 4 del DPR 633/1972.

Sanzioni penali – Analisi in dettaglio

La mancata fatturazioni dei corrispettivi citati dal comma 3 dell’art. 148 del TUIR e dall’art. 4 comma 4 del DPR 633/1972, potrebbe dar vita a due tipologie di reato :
1 – dichiarazione infedele
2 – dichiarazione omessa.
 
La condotta che genera il reato di dichiarazione infedele è data dalla indicazione, nella dichiarazione, di elementi attivi inferiori a quelli reali, per importi superiori a determinate soglie.
Emerge all’evidenza, dunque, che qualora una associazione/società sportiva ometta di dichiarare in misura rilevante i corrispettivi ex art. 148 comma 3 del TUIR, potrebbe essere assoggettata ad un procedimento penale, purché, congiuntamente: 
   a) l’imposta evasa sia superiore, con riferimento ad una delle singole imposte, ad 103.291,38 Euro 
   b) l’ammontare complessivo degli elementi attivi sottratti all’imposizione sia superiore al 10 % dell’ammontare complessivo degli elementi attivi indicati in dichiarazione, o sia superiore a 2.065.872,60 Euro.
Pena prevista: reclusione da uno a tre anni.

Il reato di dichiarazione omessa è punita quando l’imposta non dichiarata è superiore a 77.468,53 Euro.
Il reato di omessa dichiarazione è dunque contraddistinto da una soglia di punibilità rapportata esclusivamente alla singola imposta evasa. Per imposta evasa si intende l’intera imposta da versare con la dichiarazione, al netto delle somme comunque pagate in precedenza.
Pena prevista: reclusione da uno a tre anni.

Sanzioni penali – Responsabilità

Riguardo alla responsabilità, le sanzioni penali hanno natura personale, quindi in caso di enti collettivi, come le associazioni/società sportive dilettantistiche, le sanzioni penali sono applicate al rappresentante legale o ai soggetti ai quali sia comunque imputabile il reato commesso.