IL REGIME TRIBUTARIO DEI CONTRIBUTI PUBBLICI EROGATI AD ENTI SPORTIVI DILETTANTISTICI a cura del Dott. Gianfranco Fumarola, Collaboratore della Redazione Fiscosport – Martina Franca (TA)

Per affrontare una corretta analisi della tematica, occorre avere riguardo preliminarmente della portata dell’art. 28, comma 2 del DPR 600/1973, secondo cui “Le regioni, le province, i comuni, gli altri enti pubblici e privati devono operare una ritenuta del quattro per cento a titolo di acconto […] e con obbligo di rivalsa sull’ammontare dei contributi corrisposti ad imprese, esclusi quelli per l’acquisto dei beni strumentali”.

Nella prassi è frequente il caso in cui il soggetto erogatore riscontra difficoltà sul comportamento tributario da seguire e, piuttosto che correre il rischio di pagare sanzioni, nel dubbio, preferisce applicare integralmente l’ indicata ritenuta.

Ebbene, la regola generale, ribadita dall’Amministrazione Finanziaria con la recente Risoluzione Ministeriale n. 166 del 21/04/2008, consiste nel ritenere non assoggettati a ritenuta i contributi pubblici erogati all’ente per agevolare l’attività istituzionale svolta, ovvero per il reperimento di beni strumentali.

Diversamente, l’imponibilità scatterebbe ogni qual volta l’erogazione è diretta a sostenere l’attività commerciale del beneficiario.

Ambito soggettivo

Secondo l’Agenzia “imprese destinatarie di un contributo pubblico”, debbano  “intendersi anche soggetti che, pur non rivestendo la qualifica di imprenditore, hanno conseguito redditi di natura commerciale o la cui determinazione ha luogo sulla base delle disposizioni disciplinanti il reddito d’impresa” (RM 193/E del 2002).

Ambito oggettivo

L’Agenzia, con la Risoluzione Ministeriale n. 193/E del 2002 ha chiarito che la ritenuta di cui al predetto art. 28, comma 2 del DPR 600/1973, si applica a qualunque forma di contributo, con la sola eccezione di quelli destinati all’acquisto di beni strumentali.

Una ulteriore doverosa considerazione, in merito alla tematica qui esposta, va fatta laddove la normativa citata si combina con l’art. 90, comma 4 della L. 289/2002, secondo cui “Il C.O.N.I., le Federazioni sportive nazionali e gli enti di promozione sportiva riconosciuti dal C.O.N.I. non sono obbligati ad operare la ritenuta del 4 per cento a titolo di acconto sui contributi erogati alle società e associazioni sportive dilettantistiche, stabilita dall’articolo 28, secondo comma, del decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600 ”.

Pertanto, alla luce di quanto esposto, è ulteriormente avvalorata la regola generale sopra rappresentata, stante l’assenza dell’obbligo  per il CONI, le Federazioni Sportive nazionali e gli Enti di promozione sportiva riconosciuti dal CONI, di operare o meno la ritenuta del 4%.

La ratio  di quest’ultima norma è facilmente individuabile nella natura stessa del CONI, ente pubblico non economico, preposto istituzionalmente alla tutela  e all’incentivazione dello sport italiano.

Volendo esemplificare quanto sopra esposto, l’erogazione di un contributo soggiacerà  al seguente regime tributario:

Ulteriori precisazioni

Legge 398/1991

E’ doveroso in questa sede chiarire che per le associazioni sportive dilettantistiche aderenti al regime di favore di cui alla Legge 398/1991, per l’attività commerciale svolta, l’erogazione dei contributi “tassati”, rientra nel computo dei proventi commerciali esenti da imposte al 97% (entro il limite di € 250.000,00) e pertanto sconterebbero una imposizione diretta particolarmente vantaggiosa.

Società sportive dilettantistiche

Per quanto concerne il diverso soggetto beneficiario dei contributi, rappresentato da una società sportiva dilettantistica, il discorso è assai più netto.

Si ricorda che la circolare dell’Agenzia delle Entrate n. 21/E del 23/04/2003, prevede che “le società [sportive] costituite in società di capitali, ancorché non perseguano il fine di lucro, mantengono, dal punto di vista fiscale, la natura commerciale e sono riconducibili, in quanto società di capitali, nell’ambito dell’art. 87,comma 1,let. a), del TUIR [rectius, 73,comma 1, let. a)] […]”.

Pertanto, i contributi ricevuti da una società sportiva dilettantistica saranno esclusivamente rivolti all’attività commerciale svolta, non configurando la fattispecie A1) della precedente tabella.
Pertanto, in tale fattispecie, l’obbligo della ritenuta sussisterà in ogni caso, fatta eccezione per il caso in cui lo stesso venga erogato dal CONI, da Federazioni Sportive Nazionali e da Enti di Promozione Sportiva riconosciuti dal CONI, laddove questi optino per la non assoggettabilità a ritenuta dei contributi elargiti.

Schematicamente in tal caso avremo:

Tabella di sintesi:

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