1. L’acconto ICI 2011
Quando scade: L’acconto ICI scade il prossimo 16 giugno.
L’acconto viene determinato nella misura del 50% dell’imposta dovuta per l’anno precedente, applicando in via provvisoria le aliquote e le detrazioni vigenti per tale annualità (art. 10, comma 2, del D.Lgs. n. 504/92).
In sede di liquidazione del saldo (16 dicembre) dovranno essere applicate le nuove aliquote fissate per l’anno 2011 e le detrazioni d’imposta deliberate dai Comuni per il 2011.
Come si calcola la base imponibile: Per i fabbricati iscritti in catasto la base imponibile è rappresentata dal valore ottenuto applicando alla rendita risultante in catasto al 1° gennaio dell’anno di imposizione, rivalutata del 5% , i seguenti moltiplicatori:
– 34 per la categoria catastale C/1;
– 50 per il gruppo catastale D e la categoria catastale A/10;
– 100 per i gruppi catastali A e C, escluse le categorie catastali A/10 e C/1;
– 140 per il gruppo catastale B.
Come si calcola l’imposta: L’ICI si calcola applicando alla base imponibile l’aliquota stabilita dal comune di ubicazione dell’immobile per la tipologia di bene oggetto del conteggio, e applicando le eventuali detrazioni.
Esempio:
– Rendita catastale + rivalutazione del 5% = rendita catastale rivalutata
– Rendita catastale rivalutata x 100 (o 34 per C/1, o 50 per A/10 e D, o 140 per B) = valore catastale rivalutato (=base imponibile)
– Valore catastale rivalutato x aliquota = imposta lorda annua
– Imposta lorda annuale – eventuale detrazione = imposta netta annua
Nel caso in cui il possesso dell’immobile si sia protratto solo per alcuni mesi dell’anno, l’imposta netta annua deve essere rapportata ai mesi di effettivo possesso, considerando tutti i mesi nei quali il possesso si è protratto per almeno 15 giorni.
Nel caso in cui vi siano più possessori dello stesso immobile, l’imposta netta deve essere rapportata alla quota posseduta da ogni singolo soggetto.
Come si paga l’ICI: Per l’effettuazione del pagamento è possibile utilizzare – oltre ai bollettini in c/c postale – il modello F4, sezione “ICI ed altri tributi locali”, con la possibilità di scomputare in compensazione eventuali crediti relativi ad altri tributi.
Si evidenzia che i soggetti titolari di partita IVA, in quanto obbligati al pagamento telematico di imposte e contributi (art. 37, comma 49, DL 223/2006), dovranno provvedere al pagamento del modello F24 con modalità telematica diretta o mediante un intermediario abilitato.
Dichiarazione ICI: La dichiarazione ICI deve essere presentata solo in presenza di variazioni relative agli immobili rispetto alla situazione del precedente anno. Il termine di scadenza della dichiarazione è normalmente coincidente con quello di scadenza dell’obbligo di presentazione del Modello Unico – ovvero 9 mesi dalla chiusura dell’esercizio e quindi normalmente il 30 settembre di ogni anno.
Circa i termini di scadenza della dichiarazione ICI ed eventuali esclusioni dalla presentazione, si consiglia comunque di contattare i singoli comuni interessati, che hanno facoltà di fissare termini diversi rispetto a quelli previsti dalla legge.
2. Le riduzioni dell’esenzione a favore del settore sportivo dilettantistico: tutte davvero legittime?
L’agevolazione sancita dalla legge a favore del settore sportivo è andata con il tempo riducendosi, a seguito degli interventi giurisprudenziali e di prassi.
I requisiti fissati dalla legge per poter fruire dell’esenzione ici sono sanciti dalle eseguenti norme:
1. art. 7, co. 1, lettera i) del d. lgs. n. 504/1992 – norma istitutiva dell’ICI: stabilisce che sono esenti dall’imposta “gli immobili utilizzati dai soggetti di cui all’art. 87, comma 1, lettera c), del testo unico delle imposte sui redditi, approvato con d.p.r. 22 dicembre 1986, n. 917, e successive modificazioni, destinati esclusivamente allo svolgimento di attività … sportive …”;
2. art. 59, co. 1, lett. c) del d. lgs. n. 446/1997: afferma che l’agevolazione si applica “soltanto ai fabbricati e a condizione che gli stessi, oltre che utilizzati, siano anche posseduti dall’ente non commerciale utilizzatore”;
3. l. n. 248/2006, con cui, con interpretazione autentica, il legislatore ha statuito che “l’esenzione … si intende applicabile alle attività … che non abbiano esclusivamente natura commerciale”.
Successivamente, con la Circolare CM 2/DF/2009, il Ministero ha fornito chiarimenti ulteriori circa la debenza dell’esenzione in oggetto. Sulla base dei riferimenti normativi e di prassi sopra citati, possono pertanto essere individuati i seguenti requisiti, di carattere soggettivo ed oggettivo.
Requisiti di carattere soggettivo:
a. L’immobile deve essere utilizzato da un ente non commerciale ex art. 87, comma 1, lettera c), T.U.I.R.
In merito al primo requisito sembra che l’agevolazione possa essere fruita anche dalle società sportive dilettantistiche, per effetto del disposto dell’art. 90, co. 1, l. 289/2002, con cui alle stesse sono estese le agevolazioni fiscali previste per le associazioni sportive dilettantistiche.
b. Vi deve essere coincidenza fra il soggetto proprietario – o intestatario di altro diritto reale (uso, usufrutto, ecc.) – e il soggetto utilizzatore (art. 59, co. 1, lett. c) del d. lgs. n. 446/1997).
Ciò è chiaramente evidenziato anche dalla Circolare 2/DF/2009, la quale ribadisce che l’esenzione è applicabile solo agli enti che utilizzino immobili a destinazione sportiva di cui siano anche proprietari.
Del problema venne investita anche la Corte Costituzionale: con le ordinanze nr. 429 del 19/12/2006 e nr. 19 del 26/01/2007, fu riconosciuta manifestamente infondata la questione di legittimità costituzionale dell’art. 59, comma 1, lett. c) del d. lgs. n. 446/1997 in quanto l’esenzione deve essere riconosciuta solo all’ente che oltre a possedere l’immobile, lo utilizza direttamente per lo svolgimento delle attività agevolate (tra cui l’attività sportiva). E in tal senso si veda anche la sentenza della Corte di Cassazione n. 25376 del 26/6/2008.
A questo proposito, preme evidenziare il rischio distorsivo della norma, in quanto, se da un lato risulta coerente che venga assoggettato al tributo l’immobile oggetto di locazione a un terzo soggetto (in quanto la proprietà beneficia di un reddito), dall’altro lato risulta illogico che se un immobile viene concesso in comodato a un ente per l’esercizio delle attività previste dalla legge, la proprietà venga penalizzata dall’assoggettamento al tributo. Tutto ciò risulterebbe – a parere di chi scrive – iniquo.
Requisiti di carattere oggettivo:
a. L’immobile deve essere destinato esclusivamente alle attività elencate dalla norma (tra cui le attività sportive): ovvero, l’immobile deve essere “totalmente” utilizzato per lo svolgimento delle attività indicate dalla lettera i), con la conseguenza che “l’esenzione non può essere riconosciuta nei casi in cui l’immobile sia destinato, oltre che all’attività sportiva, anche ad altri usi”;
b. L’attività non deve avere esclusivamente natura commerciale (l. 248/2006, di interpretazione autentica): viene limitato il campo di applicazione della esenzione in oggetto, con la preclusione dal beneficio per i soggetti che esercitano attività ad esclusiva natura commerciale.
3. Le criticità e le possibili diverse interpretazioni
Sulla base dei requisiti sopra individuati, ne deriva il seguente quadro:
a. E’ necessaria la coincidenza del possessore e dell’utilizzatore.
A tale proposito, si ribadiscono gli effetti distorsivi sopra segnalati qualora l’immobile venga concesso in comodato a un ente avente i medesimi requisiti soggettivi del proprietario.
b. Nell’immobile deve essere svolta esclusivamente attività sportiva.
E’ evidente che dovranno essere considerati destinati a tale attività anche gli spazi accessori indispensabili allo svolgimento della pratica sportiva quali: segreteria, magazzino, rimessaggio attrezzi, spogliatoi. Qualche dubbio potrebbe sorgere per foresteria e abitazione del custode, dato che, pur evidentemente asserviti all’attività sportiva e manifestamente senza finalità commerciali, da una interpretazione particolarmente restrittiva potrebbero essere considerati non indispensabili per l’attività sportiva.
Un problema più delicato circa lo svolgimento esclusivo di attività sportiva può essere rappresentato dalla presenza del bar all’interno del complesso sportivo: potrebbe infatti essere sufficiente anche una ridotta superficie destinata a bar (e spesso data in gestione a terzi soggetti con natura “profit”) per fare perdere l’esenzione tutto l’immobile a causa del venire meno dell’esclusività dell’attività sportiva. Potrebbe rappresentare una soluzione il frazionamento dell’immobile con l’individuazione – ove urbanisticamente consentito ed economicamente conveniente – di un subalterno separato da assoggettare all’imposta.
c. L’attività sportiva deve essere svolta con modalità non esclusivamente commerciali.
L’interpretazione autentica effettuata con il comma 2-bis dell’art. 7 del d.l. n. 203/2005 ha chiarito la necessità che l’attività sportiva svolta non sia praticata con modalità esclusivamente commerciali: ovvero, l’impianto sportivo locato a terzi ove non sia praticata attività sportiva dilettantistica sarà assoggettato ad ICI, così come la palestra da cui derivino esclusivamente ricavi fiscalmente commerciali.
Su questo aspetto, occorre chiarire quale sia il significato da dare al termine “attività commerciale” ai fini della normativa ICI,con riferimento alle attività “decommercializzate” di cui agli art. 148, co. 3; T.U.I.R. e art. 4, co. 4, del d.p.r. n. 633/1972.
Queste disposizioni, com’è noto, stabiliscono che “non si considerano commerciali” le attività sportive svolte nei confronti di “associati” o “tesserati”. Non precisano “esclusivamente ai fini delle imposte sui redditi”, ovvero dell’IVA, né viene usata una terminologia (“non sono imponibili” o simili) che farebbe ritenere tali attività irrilevanti ai fini di quelle specifiche imposte, ma comunque oggettivamente commerciali. Pertanto, risulta evidente che tali attività sono “non commerciali“, e non invece “commerciali ma non imponibili”, e che tale “non commercialità” vale, salvo diversa disposizione, anche per gli altri tributi.
Poiché le attività de-commercializzate “non si considerano commerciali” ai sensi dell’applicazione delle imposte dirette e dell’IVA, non si capisce come potrebbero – le medesime attività – essere considerate commerciali ai fini dell’applicazione dell’ICI.
E’ doveroso sottolineare che il punto non è pacifico: altre posizioni interpretative muovono dal presupposto che tali attività, pur rimanendo oggettivamente commerciali, siano non imponibili. Questa impostazione è, a parere di chi scrive, censurabile: se così fosse, gli immobili nei quali viene svolta esclusivamente l’attività di cui al comma 3 dell’art. 148, trattandosi di attività astrattamente commerciale, finirebbero per essere soggetti a ICI, ipotesi che ci pare manifestamente iniqua.
Si evidenzia infine, che, in riferimento alle “modalità non esclusivamente commerciali”, la Circolare n. 2/DF del 26/01/2009 va ultra legem, nelle parti in cui:
– definisce “commerciale” l’attività sportiva se l’accesso è a condizioni di mercato, lasciando intendere che sono esenti ICI solo i fabbricati destinati ad attività in concessione o convenzione;
– pretende che l’attività debba essere svolta da associazioni sportive dilettantistiche affiliate e iscritte al registro CONI (la legge non lo richiede);
– pretende che nell’immobile debba essere svolta esclusivamente “attività sportiva agonistica organizzata direttamente”, citando espressamente “partite di campionato, organizzazione di corsi, tornei”.
Su questo ultimo punto, in primo luogo sottolineiamo la riesumazione della connotazione “agonistica” dell’attività sportiva, ormai superata da tutte le fonti ufficiali (Indagine ISTAT, Libro Bianco UE, Ministero per lo sport) e da tempo, dopo l’interpretazione autentica effettuata dall’art. 5 del d.l. n. 35/2005, abbandonata anche dall’Agenzia delle Entrate (RM 38/E/2010) in merito ai compensi sportivi dilettantistici.
Inoltre, se l’attività dovesse essere esclusivamente “organizzata direttamente”, il palazzetto dello sport, in cui si allenassero altre squadre oltre all’associazione sportiva dilettantistica proprietaria dell’immobile, non potrebbe beneficiare dell’esenzione: ciò appare estremamente restrittivo in considerazione delle problematiche legate alla sostenibilità dei costi degli impianti sportivi e dell’esigenza di destinare ore gioco/allenamento ad altre associazioni che praticano la medesima disciplina sportiva. Tutto questo, a parere dell’Amministrazione Finanziaria, rappresenterebbe un comportamento preclusivo per il godimento dell’esenzione.
Sempre su tale argomento, ricordiamo infine che la Circolare 9/E definisce, a parere di chi scrive correttamente, attività commerciale il mero affitto degli spazi: attenzione però a non restringere troppo le maglie dell’agevolazione qualora si sia in presenza di attività sportiva svolta direttamente dall’ente proprietario dell’immobile che conceda parte degli spazi ad altre associazioni sportive. In questo caso – come nel precedente – è evidente che permane lo svolgimento di attività sportiva, anche se in parte qualificata di natura commerciale: ci auguriamo che la Circolare non volesse – con tale passaggio – limitare l’esenzione in detta fattispecie.
