DEFINIZIONE DELLE LITI PENDENTI:  PAGAMENTO ENTRO IL 30 NOVEMBRE 2011

La definizione delle liti fiscali pendenti  è introdotta dall’art. 39 del d.l. 98/11 al fine di assicurare maggiore efficienza al sistema di giustizia tributaria.

Si tratta come noto di un’agevolazione mirata alle liti minori, che certamente produrrà i suoi effetti in termini di gettito ma che nello stesso tempo non vuole gravare il legislatore, impegnato nella lotta all’evasione, del peso “morale” di un  condono tombale e generalizzato.
Del resto la “sanatoria” 2011 limitata alle cause di valore non superiore a 20.000 euro – così delineata fin dall’emanazione del decreto legge e confermata in sede di conversione – proprio in riferimento al valore, si aggancia alla novità introdotta con lo stesso art. 39 in tema di reclamo e mediazione che il contribuente dovrà obbligatoriamente proporre avanti ad appositi uffici dell’agenzia prima di avviare il procedimento contenzioso giurisdizionale e conferma così la sua valenza deflattiva del contenzioso, quanto meno nell’intento del legislatore.

Agli interpreti e agli operatori fin dalla pubblicazione del decreto legge non si sono posti particolari dubbi interpretativi potendo ricorrere alle prassi – nonchè alla giurisprudenza e dottrina – già formatasi in ordine al precedente condono risalente alla finanziaria 2003 (art.16 l.289/2002) atteso l’espresso richiamo a tale disposizione, quanto meno ai fini del calcolo dell’importo dovuto (v. quanto già esposto nel precedente contributo di Stefano Andreani su Newsletter 14/2011).

Riteniamo utile comunque ripercorrere i principali contenuti del provvedimento anche alla luce dei chiarimenti intervenuti con la circolare interpretativa citata (allegata in calce al presente contributo).

2.  La pendenza della lite

Sono definibili le liti pendenti 1 maggio 2011 avanti le Commissioni Tributarie Provinciali (in primo grado) o Regionali (in appello) o in Cassazione e anche a seguito di rinvio così come avanti al giudice ordinario in cui sia parte l’Agenzia delle Entrate (e non l’amministrazione finanziaria in genere come nella precedente sanatoria).

La pendenza della lite è determinata dalla notifica del ricorso e non dal successiva costituzione in giudizio: pertanto sarà sufficiente che alla data del 1 maggio 2011 risulti notificato il ricorso all’ufficio e non anche che sia avvenuta la costituzione in giudizio.

La lite deve essere pendente – cioè in corso  – e pertanto è possibile anche se sia intervenuta  una sentenza di primo o secondo grado purché sia pendente il termine per impugnare ovvero dopo la Cassazione, per riassumere l’eventuale giudizio di rinvio: il condono è precluso per quelle controversie definite con sentenza passata in giudicato (non più impugnabile) alla data di entrata in vigore dell’art.39 e quindi al 6/7/2011.

E’ interessante notare che sono definibili anche le controversie nelle quali il ricorso o l’appello del contribuente – purché non ancora passati in giudicato – siano stati respinti per inammissibilità (ad esempio perché proposti fuori termine).
 
Il contenzioso deve riferirsi ad atti impositivi (come ad esempio l’avviso di accertamento, l’avviso di rettifica, alcune tipologie di cartelle di pagamento che non abbiano natura di atti di mera riscossione) e ad atti di irrogazione delle sanzioni.

3.  Il valore della lite
 
Il valore della lite non deve essere superiore a 20.000 euro.
Il valore, a tenore della circolare n. 48/E, che testualmente si riporta, è dato:
 
a) dall’ammontare dell’imposta o maggiore imposta accertata che forma oggetto di contestazione nel giudizio di primo grado, con esclusione di interessi, eventuali sanzioni ed altri accessori collegati al tributo, anche se irrogati con separato provvedimento;
b) dall’importo della sanzione, per le cause riguardanti esclusivamente un atto di irrogazione di sanzione collegata al tributo accertato non oggetto di contestazione;
c) dall’importo della sanzione, per le liti riguardanti provvedimenti sanzionatori non collegati al tributo.
 
Si deve fare riferimento alle  imposte di ciascun atto impugnato (ancorché la controversia sia stata promossa con un unico ricorso avverso più atti impositivi ovvero più ricorsi siano stati riuniti in corso di giudizio). Quindi al solo importo del tributo – o alla somma dei tributi (ad esempio IVA + Irap) quando accertati in unico atto – ma in relazione ad ogni singolo atto impositivo (perciò  il contribuente potrà chiedere la definizione anche se è in causa per importi superiori purché sia rispettato il limite in riferimento ad ogni singolo atto impugnato, che di regola coincide con l’anno di imposta e potrà anche, ricorrendone i presupposti, chiedere la definizione limitatamente ad alcuni atti e non ad altri).

Sono esclusi dal computo gli interessi e le sanzioni ricollegate al tributo, cioè determinate in misura percentuale rispetto all’imposta evasa (ad esempio: omessa presentazione della dichiarazione ires con imposta dovuta – art.1, co. 1, d. lg.vo n. 471/97 sanzione pecuniaria dal 120% al 240 % dell’imposta).

Vanno invece computate, ai fini della determinazione del valore, le sanzioni non collegate al tributo e cioè determinate autonomamente (ad esempio: omessa tenuta delle scritture contabili in materia di imposte dirette – art.9, co. 1, d. lg.vo n. 471/97 sanzione pecuniaria da € 1032,00 a € 7.746,00).

I giudizi relativi agli atti di irrogazione delle sanzioni (atti impositivi separati dagli avvisi di accertamento) sono definibili con riferimento al valore della sanzione quando questa non è collegata al tributo (cioè non determinata in maniera percentuale, ad es. € 1.032,00) o quando, pur essendo collegata al tributo (e quindi determinata in maniera percentuale) non vi sia stata o non vi sia più (perché altrimenti definita) contestazione sul tributo medesimo.

Il valore della lite determina – oltre alla condizione per l’accesso alla transazione – anche l’importo della somma da corrispondere entro e non oltre il 30 novembre 2011.

Le somme da versare  sono  le seguenti:
•    150 euro per la lite inferiore ai 2mila euro
•    10% del valore della lite se l’ultima sentenza ( non passata in giudicato al 6/7/2011) è stata favorevole al contribuente
•    50% del valore della lite se l’ultima sentenza( non ancora passata in giudicato al 6/7/2011) è stata favorevole all’Agenzia
•    30% se non c’è stata ancora alcuna sentenza.

Nel pagamento è preclusa la possibilità di compensare con qualsiasi credito di imposta; è invece scomputabile quanto pagato dal contribuente sulla base di iscrizioni a ruolo provvisorie in pendenza di giudizio o di termine per l’impugnazione (cioè in forza di cartelle di pagamento emesse dopo il ricorso di primo grado o dopo la sentenza di primo grado) purchè ovviamente nei limiti di quanto riferibile alla pretesa impositiva ancora in contestazione nella lite che si intende chiudere.

Se con i versamenti effettuati a fronte del ruolo provvisorio (ad esempio tramite la rateazione della cartella di pagamento) il contribuente ha pagato più di quanto sarebbe dovuto per la definizione agevolata, potrà chiedere la restituzione solo alle condizioni specificate nella circolare n. 48/E e cioè se l’agenzia sia risultata soccombente nell’unica o ultima sentenza non definitiva emessa.

4.  Pagamento e presentazione dell’istanza

Il pagamento entro il 30 novembre 2011 e la successiva presentazione dell’istanza entro il 2/4/2012 perfezionano la definizione per ottenere gli effetti della definizione agevolata.

All’esito e una volta che l’Ufficio abbia comunicato agli organi giurisdizionali l’intervenuta definizione,  le controversie saranno estinte, necessariamente a spese compensate.

Nel frattempo fino al 30/6/2012 sono sospesi i giudizi in corso – salva domanda di trattazione presentata dal contribuente – nonché i termini per impugnare e per la costituzione in giudizio.

5.  Problemi residuali

E’ importante segnalare che la casistica presenta spesso problemi di dubbia applicazione o interpretazione delle norme, non contemplati o non chiariti dalla circolare n.48/E.