La pronuncia della Cassazione
Nella recente sentenza n.22533 del 26/10/2007 la Cassazione è così convinta della rilevanza fiscale delle attività di bar, da arrivare a ribaltare integralmente le ragioni di una pronuncia di merito della Commissione Tributaria Regionale favorevole al contribuente.
Tutta la vicenda trae origine da un verbale della Guardia di Finanza, che contestava l’omessa presentazione delle dichiarazioni fiscali e la mancata tenuta della contabilità, per una gestione di bar svolta all’interno di un centro sportivo in favore dei soli soci, con corrispettivi appena sufficienti a coprire i costi specifici e di funzionamento. Rispetto a tali considerazioni, la Commissione Tributaria Regionale si era espressa favorevolmente al contribuente, sia per una generica applicabilità dell’art.148 del DPR 917/1986, sia in quanto l’attività di bar doveva considerarsi socialmente utile e quindi meritevole di una disciplina fiscale di favore. Tuttavia, per la Cassazione, gli elementi evidenziati nel secondo grado di giudizio non sono sufficienti a giustificare l’esonero dalla rilevanza IRES. Al riguardo, viene contestato alla Commissione Tributaria Regionale, di non aver verificato se l’attività di bar esercitata nei confronti dei soci rientrasse o meno tra i compiti e le finalità istituzionali dell’ente. Del resto, afferma la Cassazione, è principio consolidato nella giurisprudenza di legittimità in tema di imposte dirette, che la gestione di un’attività di bar con somministrazione di bevande ed alimenti all’interno dei locali di un circolo culturale ricreativo, effettuata verso pagamento di corrispettivi specifici ai soli associati, non possa in alcun modo ricondursi alle finalità istituzionali di un club sportivo, culturale, ricreativo e sia, quindi, da ritenere attività di natura commerciale i cui proventi assumono rilevanza IRES.
| – I recenti interventi della Cassazione – | ||
| Sentenza | Tributo | Favorevole al contribuente |
| Corte di Cassazione Sent. n.19843 del 12/10/2005 | IRES | NO |
| Corte di Cassazione Sent. n.19840 del 12/10/2005 | IVA | NO |
| Corte di Cassazione Sent. n.6340 del 03/05/2002 | IVA | NO |
| Corte di Cassazione Sent. n.310 del 13/01/1999 | IVA | NO |
| Corte di Cassazione Sent. n.612 del 13/01/2006 | IRES | NO |
| Corte di Cassazione Sent. n.22533 del 26/10/2007 | IRES | NO |
| Corte di Cassazione Sent. n.18560 del 20/09/2005 | IVA | SI |
| Corte di Cassazione Sent. n.280 del 13/01/2004 | IVA | SI |
Il punto della situazione
A seguito della recente pronuncia contenuta nella sentenza della Cassazione n.22533 del 26/10/2007, il quadro della qualificazione tributaria della gestione di bar effettuata da circoli nei confronti di associati assume dei connotati più chiari, anche se ormai sembra preclusa la possibilità di spazi agevolativi.
In precedenza gli orientamenti contrastanti del giudice di legittimità avevano lasciato aperta la possibilità di scelte interpretative alternative. Infatti, la stessa Cassazione pronunciandosi in materia di IVA, adottava un atteggiamento di favore nei confronti del contribuente, ritenendo possibile una qualificazione non commerciale della gestione di bar in favore degli associati al ricorrere di precisi presupposti. Le condizioni necessarie affinché si potesse escludere la rilevanza tributaria erano le seguenti:
1) associazione rientrante tra quelle fiscalmente privilegiate;
2) il surplus della spesa di consumazione destinato a contributo aggiuntivo, deliberato in sede assembleare, per il buon funzionamento delle strutture e delle attività dell’ente in conformità allo statuto sociale;
3) attività somministrativa aderente agli scopi istituzionali dell’ente;
4) assenza di organizzazione;
5) somministrazione rivolta nei confronti degli associati e soggetti assimilati.
Attualmente, si devono ritenere superati i predetti orientamenti a favore del contribuente, mentre sembra consolidata un’interpretazione estremamente restrittiva che accoglie pienamente le tesi dell’Amministrazione Finanziaria, secondo cui la gestione di bar è per presunzione da considerare fiscalmente rilevante. Tale scelta di campo, di fatto rende difficile ipotizzare gestioni di bar da parte di circoli che non abbiano i connotati della rilevanza tributaria.
Quando il bar non paga imposte
Nonostante le penalizzanti e ormai omogenee pronunce della Cassazione, nella vasta disciplina agevolativa che caratterizza il non profit e il settore sportivo dilettantistico, è ancora possibile riscontrare delle fattispecie in cui la gestione di bar assume irrilevanza tributaria.
Una prima ipotesi di non imponibilità IRES, si verifica al ricorrere dei requisiti previsti dall’art.143 comma 1) del DPR 917/1986. Tuttavia, per poter usufruire della predetta disposizione agevolativa, applicabile solo in presenza di ente non lucrativo, è necessario che l’eventuale attività di bar si qualifichi come prestazione di servizi non rientranti nell’art.2195 CC, che sia resa in conformità alle finalità istituzionali, senza specifica organizzazione e verso pagamento di corrispettivi che non eccedono i costi di diretta imputazione. Analogamente si riscontra una situazione di non imponibilità IRES, laddove la gestione di bar sia riconducibile alle attività previste dall’art.25 L 133/1999. Pertanto, la prestazione deve essere svolta da enti sportivi dilettantistici in L.398/1991 nell’ambito di 2 eventi per anno entro il limite di proventi fissato con decreto del Ministro delle Finanze a condizione che si configuri come attività commerciale connessa agli scopi istituzionali ovvero quale raccolta pubblica di fondi ex art.143 comma 3 lett.a) del DPR 917/1986. Ancora più ampie risultano le agevolazioni previste dall’art.2 del D.Lgs. 460/1997, in materia di raccolte pubbliche di fondi da parte di enti non commerciali. In proposito, si riscontra un regime di esclusione da tutti i tributi, purché i fondi siano reperiti dall’ente mediante raccolte pubbliche effettuate occasionalmente, che potrebbero prevedere anche prestazione di servizi ai sovventori in forma di bar, in concomitanza di celebrazioni, ricorrenze o campagne di sensibilizzazione. Da ultimo il comma 5) dell’art.148 del DPR 917/1986 prevede una specifica agevolazione con riferimento al settore della promozione sociale. Infatti, in presenza di associazioni di promozione sociale riconducibili tra gli enti di cui all’art.3, comma 6), lett. e), della L. n. 287/1991, le cui finalità assistenziali siano riconosciute dal Ministero dell’Interno, non si considerano commerciali, anche se effettuate verso pagamento di corrispettivi specifici, le somministrazioni di alimenti e bevande effettuate presso le sedi in cui viene svolta l’attività istituzionale, da bar ed esercizi similari, sempre che le predette attività siano strettamente complementari a quelle svolte in diretta attuazione degli scopi istituzionali e siano effettuate nei confronti di associati e soggetti similari.
