Accade sempre più spesso che lo strumento della società sportiva dilettantistica (essenzialmente nella forma giuridica della s.r.l. o società cooperativa) venga utilizzata in ambito sportivo.
In particolare modo cisi avvale della forma societaria quando l’attività preveda la gestione di impianti sportivi e quando vi sia necessità di ricorrere all’indebitamento per l’effettuazione di importanti investimenti e ristrutturazioni: la limitazione della responsabilità derivante dall’autonomia patrimoniale perfetta, prevista dall’ordinamento giuridico per le società di capitali, risulta infatti particolarmente tutelante per gli amministratori, rispetto a quanto previsto dall’art. 38 del codice civile in ambito di associazioni non riconosciute.
Come è noto, la riforma del 2002, con l’art. 90 della legge 289, ha infatti introdotto nel nostro ordinamento la possibilità per gli enti sportivi dilettantistici di costituirsi sotto forma di società di capitali, prevendendone l’estensione delle agevolazioni fiscali di settore sino a quel momento previste per le sole associazioni.
In particolare, occorre porre all’attenzione dei lettori due diversi apparati normativi, in riferimento ad uno dei quali vi sono difformità di vedute circa l’applicabilità alle società sportive dilettantistiche:
– da un lato, l’impianto normativo dettato dall’art. 90 della L. 289/2002: questo prevede una serie di clausole statutarie che devono essere inserite negli statuti, affinché possa essere ottenuto il riconoscimento delle s.s.d. ai fini sportivi dilettantistici; l’art. 90, ha esteso altresì le agevolazioni tributarie previste per le associazioni sportive dilettantistiche, anche "alle società sportive dilettantistiche costituite in forma di società di capitali senza fine di lucro” e alle cooperative;
– dall’altro lato, la disposizione sui corrispettivi specifici decommercializzati, prevista per gli enti associativi dall’art. 148, co. 3, T.U.I.R. (e dal corrispondente art. 4, co. 4, d.p.r. 633/1972, ai fini IVA), applicabile esclusivamente ove gli statuti siano conformati alle disposizioni del comma 8, del medesimo art. 148 T.U.I.R.
Relativamente a questa seconda disposizione, ci si interroga circa la sua applicabilità e valenza anche per le società sportive dilettantistiche, ove le stesse vogliano avvalersi della decommercializzazione dei corrispettivi specifici.
Vi sono attualmente due diversi filoni dottrinali:
– da un lato, si sostiene che l’articolo 90 della legge 289/2002, successivamente modificato nel 2004 (Legge 128/2004), prevedendo l’applicabilità generalizzata alle s.s.d. delle agevolazioni fiscali previste per le a.s.d., se non ha riproposto tutte la clausole dell’art. 148, co. 8, intendesse che, quantomeno per le società di capitali, le clausole non riproposte non fossero necessarie per fruire delle agevolazioni;
– da un altro lato vi è l’interpretazione dell’Agenzia delle Entrate (RM 38/E/2010) che prevede che le s.s.d. possano usufruire dell’agevolazione sulla decommercializzazione di cui all'art. 148, co. 3, T.U.I.R. solo ove adeguino lo statuto al dettato del co. 8, del medesimo articolo
Si evidenzia infatti che, nonostante le clausole previste dalle due norme siano per molti aspetti simili, vi sono profonde differenze riguardo ai seguenti ambiti, non richiamati dall’art. 90:
– principio del voto singolo;
– intrasmissibilità della quota;
– divieto di temporaneità
– divieto di rimborso della quota in caso di recesso.
Tutti aspetti che hanno creato – e stanno continuando a creare – profonde difficoltà applicative in sede di redazione degli statuti delle società sportive dilettantistiche, principalmente in ambito di s.r.l., in quanto profondamente confliggenti con le disposizioni previste dal codice civile per tale tipologia societaria.
Riportiamo di seguito il quadro sinottico delle due norme:
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ART. 148 TUIR 917/1986 |
ART. 90 L. 289/2002 |
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DENOMINAZIONE |
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a) la denominazione “sportiva dilettantistica” |
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OGGETTO SOCIALE |
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b) l'oggetto sociale con riferimento all'organizzazione di attività sportive dilettantistiche, compresa l'attività didattica |
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RAPPRESENTANZA LEGALE |
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c) l'attribuzione della rappresentanza legale dell'associazione; |
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DIVIETO DISTRIBUZIONE – ANCHE INDIRETTA – DI UTILI |
a) divieto di distribuire anche in modo indiretto, utili o avanzi di gestione nonché fondi, riserve o capitale durante la vita dell'associazione, salvo che la destinazione o la distribuzione non siano imposte dalla legge; |
d) l'assenza di fini di lucro e la previsione che i proventi delle attività non possono, in nessun caso, essere divisi fra gli, associati, anche in forme indirette; |
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-DEMOCRATICITA’ DELLA STRUTTURA -DISCIPLINA UNIFORME DEL RAPPORTO ASSOCIATIVO
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c) disciplina uniforme del rapporto associativo e delle modalità associative volte a garantire l'effettività del rapporto medesimo, escludendo espressamente la temporaneità della partecipazione alla vita associativa e prevedendo per gli associati o partecipanti maggiori d'età il diritto di voto per l'approvazione e le modificazioni dello statuto e dei regolamenti e per la nomina degli organi direttivi dell'associazione; e) eleggibilità libera degli organi amministrativi, principio del voto singolo di cui all'articolo 2532, comma 2, del codice civile, sovranità dell'assemblea dei soci, associati o partecipanti e i criteri di loro ammissione ed esclusione, criteri e idonee forme di pubblicità delle convocazioni assembleari, delle relative deliberazioni, dei bilanci o rendiconti; è ammesso il voto per corrispondenza per le associazioni il cui atto costitutivo, anteriore al 1° gennaio 1997, preveda tale modalità di voto ai sensi dell'articolo 2532, ultimo comma, del codice civile e sempreché le stesse abbiano rilevanza a livello nazionale e siano prive di organizzazione a livello locale; |
e) le norme sull'ordinamento interno ispirato a principi di democrazia e di uguaglianza dei diritti di tutti gli associati, con la previsione dell'elettività delle cariche sociali, fatte salve le società sportive dilettantistiche che assumono la forma di società di capitali o cooperative per le quali si applicano le disposizioni del codice civile;
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-OBBLIGO DI REDAZIONE DEI RENDICONTI |
d) obbligo di redigere e di approvare annualmente un rendiconto economico e finanziario secondo le disposizioni statutarie; |
f) l'obbligo di redazione di rendiconti economico-finanziari, nonché le modalità di approvazione degli stessi da parte degli organi statutari; |
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MODALITA’ DI SCIOGLIMENTO |
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g) le modalità di scioglimento dell'associazione; |
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DEVOLUZIONE DEL PATRIMONIO |
b) obbligo di devolvere il patrimonio dell'ente, in caso di suo scioglimento per qualunque causa, ad altra associazione con finalità analoghe o ai fini di pubblica utilità, sentito l'organismo di controllo di cui all'articolo 3, comma 190, della legge 23 dicembre 1996, n. 662, e salvo diversa destinazione imposta dalla legge; |
h) l'obbligo di devoluzione ai fini sportivi del patrimonio in caso di scioglimento delle società e delle associazioni |
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INTRASMISSIBILITA’ E NON RIVALUTABILITA’ DELLA QUOTA |
f) intrasmissibilità della quota o contributo associativo ad eccezione dei trasferimenti a causa di morte e non rivalutabilità della stessa |
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Il tema, come ben si intende, non può certo dirsi esaurito, presentando invece particolari complessità affrontate anche nel corso del Meeting dei Consulenti tenutosi a Ferrara: l'esito di quel confronto e dello studio che ne è seguito costituirà oggetto di approfondimenti nelle prossime Newsletter con la pubblicazione di ulteriori contributi a firma dei nostri Consulenti.
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Allegato al presente articolo è disponibile il file delle slide proiettate durante l'intervento "Associazioni sportive dilettantistiche e società sportive dilettantistiche: differenze e analogie" tenutosi in occasione dell'VIII Convegno Nazionale Fiscosport il 18 marzo scorso a Ferrara.
