Il D.Lgs. n. 223/2006 ha previsto l’obbligo per i soggetti titolari di partita IVA della presentazione esclusivamente in via telematica dell’elenco clienti fornitori.
Con provvedimento del 25 Maggio 2007 l’Agenzia delle Entrate aveva disposto alcune esclusioni temporanee. In particolaree, grazie a queste esclusioni le associazioni sportive dilettantistiche inquadrate nel regime previsto dalla Legge n. 398/91 erano state escluse dalla comunicazione dell’elenco clienti fornitori relativa al periodo d’imposta 2006, inviata ad ottobre/novembre 2007.
Si ricorda che a partire dalla comunicazione elenco clienti fornitori del 2008, in scadenza il 29 Aprile 2009, e salvo eventuali proroghe dell’esonero anche le associazioni sportive dilettantistiche che usufruiscono del regime di cui alla legge n. 398/91 avranno l’obbligo dell’invio della comunicazione elenco clienti fornitori.
Per quanto riguarda la comunicazione degli elenchi clienti fornitori per il periodo di imposta 2007, in scadenza il 29 Aprile 2008, sono obbligati alla trasmissione della comunicazione degli elenchi clienti fornitori i soggetti passivi IVA anche quelli in contabilità semplificata, gli enti non commerciali soggetti ad IRES, le ONLUS iscritte all’anagrafe ex D. Lgs n. 460/1997, nulla viene indicato riguardo i contribuenti che adottano il regime previsto dalla legge n 398/91. A questo proposito è necessario fare alcune precisazioni.
La comunicazione per l’elenco clienti fornitori è composta da:
– quadro relativo al soggetto cui si riferisce la comunicazione, nel quale vanno indicati l’anno di riferimento (2007 ndr), i dati anagrafici e fiscali;
– quadro relativo alla comunicazione per l’elenco dei clienti (1 per ogni cliente) nel quale vanno indicati i dati fiscali identificativi del cliente, l’importo complessivo delle operazioni imponibili (anche se l’Iva non fosse addebitata in virtù dell’applicazione del meccanismo del c.d. “reverse charge”), non imponibili ed esenti, al netto delle relative note di variazione ed al netto dell’importo dell’imposta afferente;
– quadro relativo alla comunicazione per l’elenco dei fornitori (1 per ogni fornitore) nel quale vanno indicati i dati fiscali identificativi del fornitore, l’importo complessivo delle operazioni effettuate distinguendo tra operazioni imponibili, non imponibili, esenti ed operazioni imponibili con IVA non esposta in fattura (la compilazione di tale campo riguarda le attività di cessioni di beni usati, e quelle delle agenzie di viaggi e turismo), e l’imposta afferente per ciascuna operazione imponibile;
– Il quadro riepilogativo dove si riportano sia per i clienti sia per i fornitori il numero totale e gli importi complessivi delle operazioni effettuate.
Le seguenti operazioni sono escluse dalla comunicazione: cessioni ed acquisti intracomunitari di beni e servizi, importazioni ed esportazioni di cui all’art. 8, lett. c) e b) del D.P.R. n. 633/1972 (devono peraltro essere incluse le fatture emesse nei confronti degli esportatori abituali) e cessioni verso lo Stato della Città del Vaticano e la Repubblica di San Marino.
Inoltre, solo per l’anno 2007, non vanno comprese negli elenchi:
– le operazioni relative a fatture emesse o ricevute di importo non superiore ad € 154,94 registrate cumulativamente;
– le fatture emesse o ricevute per le quali non vi è obbligo di registrazione ai fini Iva (ad es. fatture emesse da coloro che applicano il regime delle attività marginali ex artt. 13 e 14 della legge n. 388/2000, fatture ricevute per le quali ricorrono le condizioni di indetraibilità dell’Iva ex art. 19-bis1, D.P.R. n. 633/1972); [rientrano in questa tipologia sia le fatture emesse che quelle ricevute dalle società ed associazioni sportive dilettantistiche in regime L. 398/91 – ndr]
– le fatture emesse annotate tra i corrispettivi dai soggetti di cui all’art. 22, D.P.R. n. 633/1972.
– le note di variazione riferite ad anni precedenti.
Inoltre tra i contribuenti esonerati dall’obbligo di presentazione della comunicazione dell’elenco clienti fornitori ci sono:
– I soggetti non residenti se non sono titolari di partita Iva poiché non esercitano in Italia attività che comportano l’identificazione, sono esonerati dall’obbligo di presentazione degli elenchi clienti e fornitori. Lo sono anche se effettuano operazioni che rientrano in campo Iva perché in questo caso è l’acquirente nazionale che emette autofattura, l’operatore estero non emette alcuna fattura.
Di conseguenza, devono presentare gli elenchi clienti e fornitori: i soggetti non residenti identificati in Italia, i soggetti non residenti con rappresentante fiscale in Italia e le stabili organizzazioni nel territorio dello Stato di soggetti non residenti.
– gli organismi senza fine di lucro, con unico obbligo di comunicare i dati delle attività commerciali che vengono eventualmente poste in essere in via residuale.
Un’associazione sportiva dilettantistica, che ha optato per il regime previsto dalla Legge n 398/91 quindi sarebbe tenuta a presentare la comunicazione degli elenchi clienti fornitori in quanto viene meno l’esonero per i soggetti in contabilità semplificata (esenzione limitata solo per l’anno 2006 – secondo paragrafo – ndr) ma, nella sostanza l’esonero dalla effettiva indicazione dei dati dei clienti e fornitori fa venire meno tale obbligo. Infatti in questo ultimo caso la comunicazione degli elenchi clienti fornitori dovrebbe essere presentata compilando solo il quadro relativo al soggetto cui si riferisce la comunicazione, e il software Entratel e Fisconline non prevedono questa casistica.
La comunicazione degli elenchi clienti e fornitori deve essere inviata esclusivamente in via telematica mediante il servizio telematico Entratel o Internet (Fisconline), o tramite intermediario abilitato, entro 60 giorni dal termine previsto per la presentazione della comunicazione dei dati Iva. Pertanto, gli elenchi clienti e fornitori per l’anno 2007 andranno inviati all’Agenzia delle Entrate entro il 29 aprile 2008.
L’Agenzia delle Entrate consente la possibilità dell’invio di una comunicazione sostitutiva di quella precedentemente inviata a condizione che la stessa si riferisca al medesimo anno e previo annullamento della precedente comunicazione.
La mancata predisposizione o trasmissione degli elenchi, nonché per l’invio degli stessi con dati incompleti o non veritieri, comporta il pagamento delle sanzioni previste dall’art. 11 del D.Lgs. n. 471/1997. La sanzione amministrativa prevista varia da Euro 258 a Euro 2.065. E’ possibile regolarizzare le violazioni (omissione, incompletezza, falsità e dati errati) mediante ravvedimento operoso.
