ASSOCIAZIONI SPORTIVE DILETTANTISTICHE – II.DD. ed IVA – Corte di Cassazione Sez. Trib. Civ. 03.05.2002 n.6340 – Gestione di bar in un circolo – Attività commerciale e attività non commerciale: distinzione.

Sulla complessa questione relativa alla natura (commerciale o non commerciale) dell’attività di gestione di un bar all’interno di un circolo associativo, l’indirizzo interpretativo della Suprema Corte di Cassazione ha subito nel tempo notevoli oscillazioni.

In un primo periodo, con la sentenza che si evidenzia n.6340/2002 il Supremo Collegio aveva affermato che <In tema di I.V.A., l’attività di bar – caffè, con mescita di bevande o somministrazione di pasti ai propri associati, effettuata da un’associazione assistenziale e ricreativa, con una appropriata organizzazione e verso il pagamento di corrispettivi eccedenti i costi d’imputazione, costituisce attività commerciale assoggettabile a tributo, ai sensi dell’art.4, commi quarto e quinto, del D.P.R. n. 633 del 1972 (nel testo applicabile «ratione temporis» ), quand’anche l’attività svolta dall’ente sia conforme allo scopo associativo.>

Era accaduto che l’Ufficio impositore, con avviso di accertamento notificato al Presidente di un circolo associativo senza scopo di lucro, avesse ripreso a tassazione i redditi conseguenti all’esercizio di un bar ed al noleggio di campi da gioco, ritenendoli di natura commerciale.

In sede di appello, i Giudici Tributaria avevano aderito alla tesi dell’amministrazione finanziaria, confermando l’accertamento.

In Cassazione, il contribuente contestava le conclusioni dei giudici di merito, ritenendo che trattandosi di attività resa da un’associazione senza scopo di lucro, in conformità alle finalità istituzionali sue proprie, non poteva produrre reddito imponibile.

I Supremi giudici di legittimità hanno rigettato il ricorso affermando anzitutto che <il richiamato art.111 del D.P.R. n. 917/86, ricalcando il contenuto dell’art.20 del D.P.R. n.598/1973, e quanto previsto in tema di IVA dall’art.4 del D.P.R. n. 633/1972, non considera fatti nell’esercizio di attività commerciali le cessioni di beni e le prestazioni di servizi ai soci, associati o partecipanti verso pagamento di corrispettivi specifici, solo se effettuate in attuazione delle finalità istituzionali da associazioni politiche, sindacali e di categoria, religiose, assistenziali, culturali e sportive.> Ciò, per concludere che <devono ritenersi escluse dal regime impositivo, le cessioni di beni e le prestazioni di servizi, rese verso pagamento in favore delle categorie indicate, solo se “effettuate in conformità ed in attuazione alle finalità istituzionali”, e sempre che, alla stregua di criteri obiettivamente riscontrabili, le stesse costituiscano il naturale completamento degli scopi specifici e particolari che caratterizzano l’ente.>

Nel caso all’esame della Cassazione, però, la fattispecie non poteva farsi rientrare in tale ipotesi speciale, poiché – secondo i Supremi Giudici – <La gestione nell’ambito delle strutture associative di esercizio bar, non può, infatti, ritenersi coerente e farsi rientrare tra le finalità istituzionali di una associazione culturale, assistenziale, ricreativa e sportiva. L’espletamento di attività e l’erogazione di prestazioni, quali quelle, nel caso, accertate dal giudice di merito, hanno, invero, inequivoca natura commerciale, e come tali non possono in alcun modo ricomprendersi fra le finalità proprie delle associazioni, così come desumibili dalle relative disposizioni statutarie e dalle disposizioni vigenti ed applicabili.>

In particolare, nel caso di fattispecie non sarebbe stato possibile accertare <che le prestazioni siano state rese senza specifica organizzazione e dietro pagamento di corrispettivo non eccedente i costi d’imputazione; circostanza quest’ultima che, in ipotesi, avrebbe dovuto provare il ricorrente, essendo sottesa a supportare, in deroga al regime ordinario, la sussistenza dei presupposti per l’applicazione dell’ipotesi eccettuata.>