Le a.s.d. in “regime 398” sono tenute all’applicazione degli ISA (Indici Sintetici di Affidabilità Fiscale)? – (A margine dei quesiti degli Utenti n. 21300, 4796 e 10014)

Premessa

Inizialmente i maggiori presunti ricavi che i contribuenti potevano decidere di indicare nel relativo modello dichiarativo venivano calcolati attraverso i parametri, ossia una funzione matematica uguale per tutti gli esercenti la medesima attività.

Successivamente, con l'introduzione degli studi di settore, oltre ai meri dati contabili, si doveva tener conto anche di ulteriori fattori specificatamente riferibili al singolo soggetto analizzato (area geografica, tipologia della clientela, caratteristiche dei locali ecc).

Dall'anno d'imposta 2018 debuttano i c.d. ISA (indicatori sintetici di affidabilità), novità, introdotta dal comma 9bis del d.l. 50/2017, convertito dalla l. n. 96/2017, attraverso cui, sempre automaticamente, ma considerati ulteriori elementi, a coloro che raggiungeranno un determinato livello di affidabilità saranno attribuiti particolari benefici fiscali. Trattasi di un'evoluzione dei precedenti studi di settore in quanto, oltre ai dati indicati dal contribuente, verrà presa in considerazione anche una serie di elementi forniti direttamente dall'Agenzia delle Entrate e riferiti agli ultimi otto anni.

Da questo nuovo sistema, come già accadeva per i sopra accennati altri due precedenti metodi di accertamento, saranno esclusi, così come indicato alla lettera e) delle “istruzioni parte generale”, coloro che determinano il reddito con criteri forfettari e, pertanto, seppur, come sottolineano correttamente i lettori, non espressamente previsto dalla norma, anche quegli enti che si avvalgono delle disposizioni di favore ex L. 398/91, soggetti per cui si ritiene evidenziare quanto segue:

Codici attività obbligati ai precedenti studi di settore ora ISA.

I codici più diffusi nel mondo sportivo per cui erano in passato applicabili gli studi di settore e ora i nuovi indicatori sono, a titolo esemplificativo:

• 93.11.30 Gestione impianti sportivi polivalenti
• 93.11.90 Gestione di altri impianti sportivi nca
• 93.13.00 Gestione di palestre
• 93.11.20 Gestione di piscine

Per questi la CM 110/99 – Studio di settore. Modalità di applicazione – stabiliva che “l'accertamento sulla base degli studi di settore non si applica ai contribuenti il cui reddito è determinato con criteri di tipo forfettario. Tali contribuenti sono, comunque, tenuti a compilare il modello per la comunicazione dei dati rilevanti per l'applicazione degli studi di settore con esclusione dei quadri relativi agli elementi contabili. I dati comunicati con tali modelli saranno utilizzati per valutare se le caratteristiche strutturali dell'impresa siano coerenti con i dati dichiarati.”

Al contrario le nuove istruzioni per la comunicazione dei dati rilevanti ai fini ISA, al termine dell'elencazione dei soggetti esclusi dall'applicazione degli stessi, tra cui, come già evidenziato in premessa, alla lettera e), sono inseriti i contribuenti che determinano il reddito con criteri forfetari, prevedono che “I contribuenti esclusi dalla applicazione degli ISA non sono tenuti alla compilazione del relativo modello ISA ad eccezione di quelli di cui alla precedente lettera f) (multi attività)."

Da quest'anno parrebbe dunque che a.s.d. / s.s.d. o altri ENC in regime 398, o magari che usufruiscono dell'art. 145 del T.U.I.R., debbano limitarsi a indicare nel relativo quadro (F o G) del modello dichiarativo il corrispondente codice di esclusione (5) senza alcun altro obbligo comunicativo.

Studi di settore – Attività connesse e non – Nuovi indicatori

A questo punto una riflessione mi pare doverosa. Partiamo da alcune considerazioni di base considerando il fatto che i sodalizi sportivo-dilettantistici, oltre all'attività istituzionale, possono esercitare anche un'attività commerciale e che, come specificato dalla CM 21/E/2013, le s.s.d., pur in assenza di fini di lucro, assumono la qualifica di società di capitali e generano redditi d'impresa:

a) a.s.d. / s.s.d. in contabilità semplificata/ordinaria con attività rientrante/i negli Studi di Settore:
in riferimento esclusivamente a quest'ultima/e si era tenuti alla compilazione del relativo modello studi di settore e in caso di mancato raggiungimento della cd. soglia di congruità l'Amministrazione Finanziaria doveva tener conto delle particolarità del caso (contraddittorio).

b) a.s.d. / s.s.d. che hanno optato per un regime forfettario (L. 398/91 – art 145 del T.U.I.R.):

• se il codice rientrava negli SS doveva essere indicata la relativa causa di esclusione – codice 8 – determinazione del reddito con criteri forfettari – ma, come specificato dalla sopra accennata CM 110/E/1999, era comunque richiesta l'indicazione dei dati ad esclusione degli elementi contabili.
• se il codice non rientrava nell'applicazione degli SS, alcun obbligo in merito.

c) con la CM 18/E del 1° agosto 2018 l'Agenzia delle Entrate, tra l'altro, ha precisato – assumendo una posizione poco convincente, come già peraltro evidenziato in precedenti interventi (v. da ultimo S. Andreani, Legge 398 solo per le attività connesse: la “linea prudente”, in Newsletter n. 9/2019, ove ulteriori rinvii a contributi di G. Sinibaldi e P. Sideri) – che l'applicazione del regime di cui alla l. 398/91 è limitato alle sole prestazioni commerciali connesse alle attività istituzionali.

Questo significa che per quelle attività che non costituiscono il naturale completamento degli scopi statutari è necessario ora predisporre una contabilità separata (ordinaria o, se possibile, semplificata) del tutto svincolata dalla 398.

Il modello per la comunicazione dei dati rilevanti ai fini della elaborazione degli indicatori sintetici di affidabilità fiscale dovrà essere compilato dai soggetti che svolgono “come attività prevalente una o più attività tra quelle per le quali risulta approvato un ISA e che non presentano una causa di esclusione”.

E allora mi chiedo: ai fini dell'applicabilità o meno dei nuovi indicatori, considerato che, come già sopra specificato, l'opzione a un regime forfettario determina, ex lege, l'esclusione da tale metodologia di calcolo, l'innovativa interpretazione dell'Amministrazione Finanziaria di cui al sub c) comporterà, limitatamente alle cosiddette attività non connesse, l'assimilazione, di chi oggi si avvale della 398, a quei sodalizi che determinano l'intero imponibile II.DD. e Iva con metodo ordinario?

E in caso di risposta affermativa, in sede di compilazione del modello Unico ENC o SC 2019, il sodalizio sportivo dilettantistico che usufruisce dei benefici della Legge 398 ma che svolge anche un'attività commerciale considerata non connessa, sarà, relativamente a quest'ultima, comunque escluso dall'applicazione degli ISA o, al contrario, l'opzione al regime forfettario non varrà quale esimente a tale metodologia di calcolo?

In merito, a parere di chi scrive, sarebbe opportuno un intervento chiarificatore da parte dell'Agenzia delle Entrate.

Si segnala infine che, con un emendamento al Decreto “Crescita” approvato dalle commissioni Bilancio e Finanze della Camera, per i soggetti esonerati dagli ISA è previsto uno slittamento dei versamenti delle imposte al prossimo 30 settembre. 

Sanzioni

Ai fini ISA il sistema sanzionatorio, nei casi di omissione o di inesatta o incompleta compilazione, è stato totalmente rivisitato dal comma 16 dell'articolo 9 bis del d.l. 50/2017 per cui, rispetto al passato, prima della contestazione e dell'applicazione della relativa sanzione (minimo € 250 – massimo 2.000), l'Amministrazione Finanziaria invierà la c.d lettera di “compliance” invitando il contribuente a regolarizzare l'infrazione. Resta salva da parte dell'AdE la possibilità, sempre previo contraddittorio, pur tenendo in considerazione le particolari modalità di svolgimento dell'attività, di procedere all'accertamento induttivo ex art. 39 d.p.r. n. 600/73 e art. 55 d.p.r. 633/72.