Il tema delle dichiarazioni di terzi rilasciate nella fase stragiudiziale è attuale e notevolmente rilevante soprattutto nell'utilizzo degli strumenti alternativi al giudizio dinanzi alla Commissione Tributaria e l’Agenzia delle Entrate sembra sempre più spesso avvalersene soprattutto in ambito sportivo. * Francesca Scendoni, Dottore Commercialista e Revisore Contabile in Porto San Giorgio (FM)
Il tema delle dichiarazioni di terzi rilasciate nella fase stragiudiziale è attuale e notevolmente rilevante soprattutto nell’utilizzo degli strumenti alternativi al giudizio dinanzi alla Commissione Tributaria e l’Agenzia delle Entrate sembra sempre più spesso avvalersene soprattutto in ambito sportivo.
L’attività di controllo del corretto adempimento degli obblighi fiscali dei contribuenti, siano essi profit che non profit, rientra infatti tra i compiti istituzionali affidati all’Agenzia delle Entrate ed è finalizzata a contrastare i fenomeni evasivi ed elusivi e a favorire l’adempimento spontaneo del contribuente (tax compliance). Per verificare il regolare adempimento di tali obblighi tributari, sia per il
profit che per il non profit, l’Agenzia delle Entrate adotta diversi strumenti di controllo: i controlli automatizzati e formali delle dichiarazioni fiscali, gli inviti al contraddittorio, i questionari, le attività istruttorie esterne (per esempio: ispezioni, accessi, richieste di documenti, controlli mirati e verifiche fiscali), le indagini finanziarie, l’attività di tutoraggio nei confronti delle imprese di più rilevante dimensione, ecc.
L’importanza dell’utilizzo di questi metodi è data dal fatto che molto spesso sulla base di essi si giunge alla rettifica della posizione reddituale del contribuente che viene formalizzata attraverso l’avviso di accertamento; si tratta di un atto con il quale l’Agenzia delle entrate chiude il controllo e rappresenta il risultato dell’attività istruttoria e dei singoli metodi accertativi utilizzati (per le persone fisiche, ad esempio, l’accertamento sintetico del reddito complessivo; per gli imprenditori, sempre in via esemplificativa, l’accertamento contabile o induttivo).
In ambito sportivo l’Agenzia delle Entrate, attraverso i propri verificatori, sembra che gradisca alquanto iniziare l’attività con “accessi mirati” sottoponendo ai presenti “frequentatori” specifici questionari.
In genere le domande cui vengono sottoposti i fruitori dell’attività sono di questo tipo: • a che data risale l’iscrizione all’associazione; • con quali modalità e frequenza avviene il pagamento della quota associativa che permette di accedere ai locali o di utilizzarne le attrezzature; • se si è a conoscenza di particolari forme di abbonamento riservate agli associati; • se è stato prodotto un regolare certificato medico attestante l’idoneità fisica alla pratica di attività sportiva; • se si è mai preso visione dello statuto; • se si è mai partecipato o si è mai stati convocati alle assemblee dei soci, con quale frequenza e in quali date; • se si sono mai fatte proposte relative alla gestione; • se vengono esercitate agonisticamente discipline sportive.
Di norma l’Agenzia delle Entrate utilizza le risposte, molto spesso tutte negative, per sostenere la mancanza del principio di democraticità e conseguentemente per smontare tutto l’assetto associativo e le agevolazioni fiscali che da esso ne consegue.
Ma che valore può essere attribuito a tali questionari ?
La suprema Corte ha affermato che “… Può darsi ingresso alle dichiarazioni rese da terzi agli organi dell’Amministrazione Finanziaria o in altra sede qualificata, come ad altro elemento indiziario acquisito in sede amministrativa, purchè tali indizi trovino ulteriore riscontro nelle risultanze dell’accesso dei verbalizzanti” (Cass. 10 marzo 2010, n. 5476; Cass. 12 febbraio 2010, n. 3389; Cass. 29 luglio 2005, n. 16032; Cass. 11 marzo 2002, n. 3526; Corte Cost. 21 gennaio 2000, n. 18; Cass. 22 dicembre 1999 n. 316; Cass. 15 novembre 2000 n. 260, nonché Commissione regionale Lombardia, Sent. del 24 agosto 2000 n. 260).
Inoltre “… Le dichiarazioni di terzi nel processo tributario hanno valore di elementi indiziari che possono concorrere a formare il convincimento del giudice alla stregua di presunzioni semplici ex art. 229 c.c., devono, pertanto, essere confortate da altri elementi di prova caratterizzati dai requisiti di gravità, precisione e concordanza“. (Cass. 19 gennaio – 19 maggio 2010 n.12442).
In forza di quanto affermato dalla Corte Costituzionale (sentenza 18/2000), “ … va necessariamente riconosciuto anche al contribuente lo stesso potere di introdurre dichiarazioni, rese da terzi in sede extra processuale-beninteso, con il medesimo valore probatorio” – dando così concreta attuazione ai principi del giusto processo, come riformulati dal nuovo testo dell’art. 111 della Costituzione, per “garantire il principio della parità delle armi processuali nonché l’effettività del diritto di difesa” (Cassazione 4269/2002).
Il concetto viene ulteriormente ribadito dalla Cassazione (sentenza 3526/2002) secondo la quale “le dichiarazioni di terzi, raccolte ed inserite nella verifica, non hanno la natura di prova testimoniale, bensì di mere informazioni acquisite nell’ambito di indagini amministrative, che possono essere utilizzate quando abbiano trovato riscontro nelle risultanze dell’accesso diretto dei verbalizzanti e non siano specificatamente smentite dalla controparte”.
Pertanto al fine di non violare il principio della cosiddetta “parità delle armi” anche la controparte può produrre documenti e contro-dichiarazioni al fine di smontare la tesi sostenuta dall’Agenzia delle Entrate, con risposte diverse allegando a ciascuna la fotocopia di un documento di identità.
Si veda a tal proposito la sentenza n. 13 della Commissione Tributaria Provinciale di Venezia del 19/11/2010 che ha accolto un ricorso supportato appunto da ben “115” contro-dichiarazioni, rilasciate dagli associati, nelle quali si affermava di aver preso visione all’atto della sottoscrizione dello statuto dell’associazione, di essersi associati al fine di seguire uno dei corsi sportivi proposti, di aver avuto conoscenza dell’organizzazione di manifestazioni, gare e incontri, di aver partecipato ai corsi, di aver rilevato l’affissione sulla bacheca, posta all’ingresso dell’ente, delle comunicazioni relative alla convocazione delle assemblee, se pur poi non partecipate in difetto di specifico interesse.
In conclusione con la stessa metodologia con cui ci si vede “attaccati” in sede di controllo … si possono utilizzare simmetricamente gli stessi metodi riuscendo ad attribuire loro valori indiziari superiori e contrari.
* Francesca Scendoni, Dottore Commercialista e Revisore Contabile in Porto San Giorgio (FM)
Con un verbale di un consiglio direttivo, una a.s.d. senza partita IVA - che da statuto istituisce corsi e pratica di balli di coppia contemplati dal CONI - in considerazione della situazione pandemica - ha introdotto l'allenamento online di discipline sportive non contemplate dallo statuto come Yoga e Pilates propedeutici al ballo. Si chiede se per proseguire queste attività anche una volta usciti dall'emergenza occorra modificare lo statuto introducendo anche altre forme di sport individuali oppure se sia sufficiente che il consiglio direttivo autorizzi tali sport.
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