1. La Relazione di accompagnamento al bilancio e la Relazione di missione
Le relazioni in oggetto costituiscono due dei documenti di accompagnamento al bilancio di esercizio, indirizzate all’assemblea dei soci, con le seguenti discriminanti: mentre la “relazione di accompagnamento” viene redatta dalla generalità degli enti, assumendo la connotazione di “nota integrativa” per i soggetti di più ampie dimensioni, la “relazione di missione” viene attualmente predisposta da un ridotto numero di soggetti, anche se è auspicabile un maggiore ricorso a questo strumento informativo.
Entrambi i documenti hanno formato oggetto di approfondimento da parte della Commissione Aziende Non Profit del Consiglio Nazionale dei Dottori Commercialisti (CNDC) con la raccomandazione n. 3 “La nota integrativa e la relazione di missione”: alla raccomandazione si farà riferimento nel presente approfondimento, evidenziando che la stessa, se pur destinata a tutti gli enti non commerciali – e pertanto anche alle associazioni sportive dilettantistiche – troverà maggiore applicazione da parte dei soggetti di maggiori dimensioni; ciò non toglie che le indicazioni possano essere di ausilio anche nei confronti delle associazioni meno strutturate.
2. La Relazione di accompagnamento al bilancio
La “relazione di accompagnamento” costituisce il documento con cui gli amministratori, ovvero il consiglio direttivo, presentano il bilancio all’assemblea dei soci. Può essere redatta secondo due diverse modalità, in funzione della complessità dell’ente:
– la relazione di accompagnamento, documento semplificato che non deve seguire schemi particolari, ma dare informativa circa l’andamento della gestione dell’esercizio e le voci di bilancio;
– la nota integrativa, documento complesso, per la cui redazione è opportuno seguire gli indirizzi della raccomandazione nr. 3 di cui abbiamo detto in apertura.
E’ probabile che la maggior parte delle associazioni sportive dilettantistiche, in ragione delle proprie dimensioni e della semplicità dei dati di bilancio, predispongano la relazione di accompagnamento.
In tale situazione, si consiglia di indicare le seguenti notizie:
– status giuridico dell’ente;
– adesione alla federazione nazionale/EPS;
– iscrizione al Registro Coni;
– presentazione del modello EAS;
– andamento dell’anno sportivo e dei risultati conseguiti;
– informazioni circa il numero di soci;
– prospettive future nello svolgimento dell’attività;
– analisi delle principali voci dell’attivo e del passivo patrimoniale;
– analisi delle principali voci di costo e ricavo;
– adempimenti privacy e sicurezza sul lavoro.
Naturalmente la relazione di accompagnamento potrà contenere tutte le ulteriori notizie che il consiglio direttivo ritenga di portare all’attenzione dell’assemblea.
La nota integrativa, oltre alle notizie sopra indicate per quanto attiene al contenuto della relazione di accompagnamento, dovrà riportare le seguenti ulteriori indicazioni:
– criteri adottati nella valutazione delle voci di bilancio, evidenziando se vi siano state variazioni rispetto all’esercizio precedente;
– criteri di valutazione delle immobilizzazioni materiali e immateriali ed i criteri seguiti per l’ammortamento;
– criteri di valutazione delle rimanenze;
– criteri di valutazione dei crediti e dei debiti;
– criteri di quantificazione degli accantonamenti ai fondi rischi ed oneri;
– variazioni delle voci più significative dello stato patrimoniale e del conto economico;
– numero dei dipendenti e numero dei volontari impegnati presso l’ente;
– le agevolazioni fiscali di cui beneficia l’associazione e la deducibilità o detraibilità fiscale di cui possono avvalersi i donanti per le contribuzioni effettuate.
Si segnala, infine, che nel documento citato (e allegato) sono indicate ulteriori informazioni che riteniamo essere a carico degli enti particolarmente strutturati e alle quali si rinvia.
3. La Relazione di missione
La “relazione di missione” rappresenta il documento destinato a rappresentare agli stakeholders – soggetti verso i quali è diretta l’attività aziendale o che sono coinvolti, in quanto soggetti attivi, nello svolgimento delle attività aziendale – il perseguimento della “missione”, ovvero degli obiettivi dell’ente; essa costituisce il documento informativo centrato sulla rappresentazione e sulla valutazione dell’“utilità sociale” che l’azienda è chiamata a realizzare in relazione ai suoi fini statutari.
In base alla raccomandazione sopra citata, “la relazione di missione rappresenta lo strumento informativo con cui l’azienda non profit documenta in termini quali-quantitativi la propria capacità di perseguire la missione che le è stata assegnata in sede di costituzione o in occasione di momenti di modifica delle stessa”.
La Commissione ha illustrato analiticamente le diverse informazioni da fornire nella relazione di missione; naturalmente le informazioni andranno modulate in ragione delle dimensioni e della complessità dell’ente, oltre alla rilevanza sociale dello stesso.
Innanzitutto, occorre procedere all’individuazione e descrizione del quadro istituzionale dell’ente non profit mediante l’identificazione degli stakeholder, intesi come i soggetti verso i quali è diretta l’attività o che nello svolgimento della stessa sono coinvolti in quanto soggetti attivi.
Dovranno inoltre essere indicati:
– i piani e i programmi fondamentali che hanno caratterizzato l’azione aziendale e che sono destinati a garantire il perseguimento della mission aziendale: devono essere descritte sia le singole iniziative istituzionali attraverso analitiche schede di “attività e o di progetto” e le conseguenti scelte gestionali concernenti le attività istituzionali (principali servizi prestati, qualità dei servizi, investimenti realizzati, ecc.);
– la descrizione delle “azioni di supporto”, strumentali rispetto alle attività che contraddistinguono l’azione aziendale: la descrizione deve anche concerne le loro implicazioni gestionali, le fonti di finanziamento interne ed esterne, l’incidenza dei relativi proventi/ricavi sull’ammontare complessivo degli stessi, l’ analisi del profilo di utenza servito;
– natura e caratteristiche delle relazioni con il contesto ambientale di riferimento: valutazioni circa i rapporti con la comunità locale di appartenenza allo scopo di evidenziare e valorizzare i benefici prodotti non solo per gli utenti, ma per l’intera collettività;
– eventuali vincoli ambientali che hanno inciso sulla gestione;
Di seguito si riportano le ulteriori indicazioni consigliate dal CNDC:
– modalità tecniche e operative di svolgimento dell’attività;
– cambiamenti strutturali dell’ente;
– operazioni gestionali straordinarie;
– programmi e prospettive dei successivi esercizi;
– fonti di finanziamento e relativi impieghi;
– analisi dell’assetto organizzativo, allo scopo di metterne in evidenza i punti di forza e di debolezza nella ricerca delle condizioni organizzative in grado di consentire il perseguimento di una maggiore efficacia ed efficienza gestionale e, quindi, una migliore capacità di perseguire gli obiettivi;
– informazioni extracontabili disponibili al fine di integrare quelle contabili e contribuire a completare il quadro informativo di base fornito dal bilancio sul piano patrimoniale: il valore del patrimonio dell’ente e il risultato (utile o perdita) prodotto dalla gestione;
– ricostruzione dei costi effettivi (compresi, quindi, i costi figurativi) e dei benefici sociali prodotti dall’ente non profit, impiegando anche indicatori di efficacia (risultato ottenuto/ risultato previsto) ed efficienza (risorse impiegate/risultato ottenuto) -ogni altra informazione che consenta ai destinatari del bilancio di acquisire una conoscenza completa sui risultati raggiunti e sul perseguimento delle finalità dell’ente.
