La Legge di Stabilità 2016 ha nuovamente modificato il regime “forfetario” per i lavoratori autonomi (professionisti e ditte individuali), l’ultimo introdotto nel nostro ordinamento, sin dal 2011, con svariate denominazioni - “dei minimi”, “forfettino”, “forfetario” – tutti regimi oggetto di modifiche, abrogazioni e nuove formulazioni. Un valzer normativo che sicuramente non è di aiuto agli operatori.
1. L’opportunità per la regolarizzazione dei collaboratori sportivi
Sin dalla loro prima introduzione, i vari regimi agevolati che si sono susseguiti in questi ultimi anni sono risultati interessanti per il settore sportivo, sia perché non vi è applicazione dell’iva sui compensi – che per l’asd/ssd, generalmente in regime forfetario, rappresenterebbe un costo – sia per l’aliquota sostitutiva agevolata.
Unico aspetto negativo era – e rimane – il carico della contribuzione previdenziale, con le aliquote fissate dall’INPS ex Enpals, pari al 33%, da suddividere, tra committente (23,81%) e lavoratore autonomo (9,19%); anche se, ed è bene che questo concetto cominci a essere ben assimilato sia dai dirigenti delle associazioni che dai loro collaboratori, mentre il prelievo fiscale è un onere senza benefici diretti per il collaboratore, il prelievo previdenziale non è altro che l’accantonamento di un importo da cui deriverà il trattamento pensionistico, una sorta di “salvadanaio forzoso” per il collaboratore; pertanto una cosa a cui nei calcoli di convenienza deve essere attribuito un valore ben diverso.
2. Il regime forfetario in base alla Legge di Stabilità 2016
Analizziamo il regime come modificato a decorrere dal 2016.
Possono accedere al regime le persone fisiche esercenti attività d'impresa, arti o professioni se, contemporaneamente, nell'anno precedente:
hanno conseguito ricavi ovvero hanno percepito compensi, ragguagliati ad anno, non superiori a € 30.000 1
hanno sostenuto spese per un ammontare complessivamente non superiore a 5.000 euro lordi, per dipendenti, collaboratori e lavoro accessorio,
il costo complessivo, al lordo degli ammortamenti, dei beni strumentali alla chiusura dell'esercizio non superava 20.000 euro 2
i redditi di lavoro dipendente o assimilato non superavano i € 30.000 annui lordi 3 o, se li superavano, sono cessati.
Non possono avvalersi del regime agevolato gli esercenti attività d'impresa, arti o professioni che partecipino, contemporaneamente all'esercizio dell'attività, a società di persone o associazioni a esse assimilate (articolo 5 del T.U.I.R.), ovvero a società a responsabilità limitata trasparenti 4.
Le caratteristiche del regime forfettario attualmente in vigore sono le seguenti:
accessibile senza limiti di età
accessibile anche a soggetti che non presentano il requisito di “nuove iniziative”
limite massimo dei ricavi per anno: euro 30.000
durata del regime: sine die, salvo superamento dei limiti previsti dalla norma (vedi nota 4)
base forfettaria di calcolo del reddito (78% dei ricavi per i professionisti)
aliquota sostitutiva IRPEF e addizionali: 15%
reddito non soggetto a IRAP
ricavi non soggetti a IVA
ricavi non soggetti a ritenuta di acconto
attività non soggetta a studi di settore/parametri
nessuna agevolazione ai fini previdenziali 5di cui alla “gestione separata INPS” 6 ovvero “ex-ENPALS”
Inoltre, ove l’attività svolta presenti il requisito di “nuova iniziativa” (non deve costituire mera prosecuzione di altra attività precedentemente svolta sotto forma di lavoro dipendente o autonomo, vedasi oltre per gli approfondimenti), per i primi 5 esercizi, l'aliquota irpef sostitutiva sarà del 5%.
Dal 2016 il regime forfetario resta l'unica alternativa al regime ordinario per le persone fisiche che svolgono o iniziano un'attività d'impresa, di arte/professione, e che possiedono i requisiti necessari: il regime dei minimi, infatti, è stato abrogato, e resta in vigore fino a scadenza naturale solo per i soggetti che ne avevano fatto opzione entro il 31.12.2015, o per coloro che lo applicavano già da prima.
Rispetto ai precedenti regimi le differenze principali sono le seguenti:
(*) applicabile fino alla scadenza naturale da coloro che già ne usufruivano nel 2015 (ovvero fino alla decorrenza dei cinque anni dall’inizio dell’attività e/o fino al compimento del trentacinquesimo anno di età)
(**) applicabile fino alla scadenza naturale da coloro che già ne usufruivano nel 2015 (ovvero fino alla decorrenza dei cinque anni dall’inizio dell’attività e/o fino al compimento del trentacinquesimo anno di età)
3. Il problema della monocommittenza
La possibilità di disconoscimento dei rapporti c.d. “monocommittenti” e la riqualificazione di tali rapporti di lavoro da autonomo a parasubordinato, era stata introdotta dalla Legge Fornero, in materia di contrasto alle c.d. "false partite Iva", che aveva individuato specifici requisiti per verificare la genuinità delle partite Iva:
– collaborazione con lo stesso committente per otto mesi all’anno per due anni consecutivi;
– corrispettivo derivante dalle collaborazioni, riconducibile allo stesso centro di imputazione di interessi, pur se in favore di soggetti diversi, superiore all’80% dei compensi complessivamente percepiti dal collaboratore nell’arco di due anni solari consecutivi;
– postazione fissa presso una delle sedi del committente.
Con il Jobs Act, a seguito dell’emanazione del D. Lgs. 81/2015 “Testo organico semplificato delle tipologie contrattuali e revisione della disciplina delle mansioni”, viene abrogato l’art. 69-bis D.Lgs. 276/03 che prevedeva la trasformazione dei rapporti monocommittenti (“false p. iva”) in lavoro subordinato.
Viene quindi statuito, in base all’art. 2, co. 1, del D. Lgs. 81/2015, che, a decorrere dall’1/1/16, a tutti i rapporti di collaborazione organizzati ed eterodiretti dal committente (prestazioni esclusivamente personali, continuative, di contenuto ripetitivo, organizzate dal committente per modalità di esecuzione, tempi e luoghi di lavoro); si applica la disciplina del lavoro subordinato fanno però eccezione “le collaborazioni rese ai fini istituzionali in favore di asd/ssd affiliate a fsn/dsa/eps riconosciuti dal CONI” (art. 2, co. 2, del medesimo decreto).
E’ pertanto esclusa dalla norma la riqualificazione in rapporto di lavoro subordinato delle partite iva in ambito sportivo dilettantistico, anche monocommittenti o comunque eteroorganizzate, rese ai fini istituzionali.
Per quanto concerne quest’ultima dizione “rese ai fini istituzionali”, si ritiene che:
– non si applichi la riqualificazione, per l’attività statutariamente svolta in ambito sportivo dilettantistico, né per l’attività istituzionale, né per quella decommercializzata ex art. 148, co 3, T.U.I.R.: la riconducibilità alla disciplina del lavoro subordinato era stata infatti esclusa dall’art. 69-bis del D. Lgs. 276/2003 per le collaborazioni prestate nell’esercizio di professioni intellettuali per le quali è necessaria l'iscrizione in appositi albi professionali e con D.M. del 20/12/2002 era stato chiarito che la presunzione non si applicava nei confronti degli iscritti agli albi tenuti dalle Federazioni Sportive Nazionali (si evidenzia, che il Ministero si riferisce alle sole FSN e non anche agli Enti di Promozione Sportiva);
– la riqualificazione si applichi alle attività commerciali di natura non sportiva svolte dalle asd/ssd, quali ad esempio il bar o ristorante accessorio all’impianto sportivo gestito direttamente;
– non sia chiaro se possano essere ricondotte alle “collaborazioni rese ai fini istituzionali”, le collaborazioni svolte in ambito sportivo dilettantistico, ma per l’effettuazione di attività considerate fiscalmente commerciali (rimanendo nell’esempio precedente, pensiamo al nuoto libero): tali attività, infatti, seppure rese in diretta attuazione dello statuto e rientranti negli scopi dell’ente sportivo dilettantistico, sono fiscalmente commerciali; occorrerebbe pertanto che venisse precisato se il concetto di “istituzionale” cui si riferisce la norma sia da intendersi in termini strettamente fiscali e quindi in antitesi all’attività commerciale – a rischio di riqualificazione – oppure se la dizione “ai fini istituzionali” debba essere interpretata in base alle disposizioni statutarie e quindi le collaborazioni rese a tali fini possano rientrare nella deroga; sul punto, raccomandiamo agli operatori la massima prudenza.
4. Il problema della “continuazione dell’attività”
L’aliquota di maggior favore del 5% (anziché il 15%) per i primi 5 anni di attività, è prevista a favore delle “nuove iniziative”, ovvero l’attività esercitata non deve costituire mera prosecuzione di altra attività precedentemente svolta sotto forma di lavoro dipendente o autonomo.
Al riguardo, con CM 17/E del 30 maggio 2012, l'Agenzia ha affermato che “non precludono l’applicazione del regime forme di lavoro precario come ad esempio i contratti di collaborazione coordinata e continuativa o quelli di lavoro a tempo determinato che si caratterizzano per la loro marginalità economica e sociale”, precisando che “per esigenze di certezza e di semplificazione si ritiene che tale condizione di marginalità sussista tutte le volte che … l’attività di collaborazione coordinata e continuativa sia stata svolta per un periodo di tempo non superiore alla metà del triennio (18 mesi, n.d.r.) antecedente l’inizio dell’attività.” Oltre tale limite, “va invece verificato che la nuova attività non sia svolta in sostanziale continuità con la precedente.”
Per i collaboratori sportivi, l’aspetto della prosecuzione, deve essere valutato attentamente 9.
1 I limiti reddituali sono differenziati a seconda del codice ATECO che contraddistingue l'attività esercitata
2 Per il calcolo del limite: 1) per i beni in locazione finanziaria rileva il costo sostenuto dal concedente; 2) per i beni in locazione, noleggio e comodato rileva il valore normale degli stessi; 3) i beni, detenuti in regime di impresa o arte e professione, utilizzati promiscuamente per l'esercizio dell'impresa, dell'arte o professione e per l'uso personale o familiare del contribuente, concorrono nella misura del 50%; 4) non rilevano i beni il cui costo unitario non è superiore a 516,46 euro; 5) non rilevano i beni immobili, comunque acquisiti, utilizzati per l'esercizio dell'impresa, dell'arte o della professione
3 Per rendere più vantaggiosa l'adesione al regime, la Legge di Stabilità 2016 ha modificato il vincolo che occorre rispettare per l'accesso al regime, in caso di esercizio di attività di lavoro dipendente (o assimilati), nell'anno precedente a quello di applicazione del forfait. In base alla normativa previgente, infatti, il reddito d’impresa/lavoro autonomo, che si intende(va) assoggettare al regime agevolato, doveva risultare prevalente rispetto a quello eventualmente svolto come lavoro dipendente/assimilato (ex artt. 49 e 50, T.U.I.R.). Tale condizione non andava verificata in caso di cessazione dal rapporto di lavoro, o se la somma di questi redditi non fosse superiore a 20.000 Euro. Con le modifiche apportate dalla Legge di Stabilità 2016, questa disposizione viene abrogata, e viene introdotta una nuova condizione secondo cui non possono avvalersi del regime coloro che abbiano conseguito, nell'anno antecedente a quello in cui intendono avvalersi del regime agevolato, redditi di lavoro dipendente o assimilato, eccedenti la soglia di 30.000 Euro. Il rispetto di tale limite non rileva se il rapporto di lavoro dipendete o assimilato risulti cessato.
4 Per le ulteriori incompatibilità vedasi il sito dell’Agenzia delle Entrate: “Non possono avvalersi del regime forfetario: – le persone fisiche che si avvalgono di regimi speciali ai fini dell'Imposta sul valore aggiunto o di regimi forfetari di determinazione del reddito – i non residenti, a eccezione di quelli che sono residenti in uno degli Stati membri dell'Unione europea o in uno Stato aderente all'Accordo sullo Spazio economico europeo che assicuri un adeguato scambio di informazioni e che producono nel territorio dello Stato italiano redditi che costituiscono almeno il 75% del reddito complessivamente prodotto – i contribuenti che in via esclusiva o prevalente effettuano cessioni di fabbricati o porzioni di fabbricato, di terreni edificabili, o di mezzi di trasporto nuovi – gli esercenti attività d'impresa, arti o professioni che partecipano, contemporaneamente all'esercizio dell'attività, a società di persone o associazioni a esse assimilate (articolo 5 del T.U.I.R.), ovvero a società a responsabilità limitata trasparenti.” Il regime forfetario cessa di avere applicazione a partire dall'anno successivo a quello in cui viene meno una delle condizioni di accesso, oppure si verifica una delle cause di esclusione.
5 Per le attività diverse da quelle professionali, sono stabilite diverse percentuali in funzione del codice Ateco dell’attività svolta
6 Ai fini dell’INPS “artigiani e commercianti” (e quindi afferenti il reddito di impresa e non di lavoro autonomo) è previsto dal 2016 che siano dovuti i contributi minimali con una contribuzione ridotta del 35%.
7 La Legge di Stabilità 2015 aveva introdotto un nuovo regime agevolato, denominato regime forfettario e aveva disposto l’abrogazione:
– del regime delle nuove iniziative produttive (detto “forfettino”, disciplinato dall’ art. 13 della Legge n. 388/2000); – del regime dei minimi (ex artt. 1 e 2 del D.L. 98/2011); – del regime contabile “agevolato” per i contribuenti ex minimi (ex art. 3 del D.L. 98/2011). A decorrere dal 2015 quindi l’unico regime fiscale agevolato riservato alle persone fisiche che intraprendevano una nuova attività doveva essere il nuovo regime forfettario (a cui si poteva accedere solo in base il rispetto dei requisiti previsti), con la sola eccezione del regime dei minimi che, in via transitoria poteva ancora essere applicato fino a scadenza naturale da coloro che già ne usufruivano nel 2014 – ed anche nel 2015, vedi nota successiva – (ovvero fino alla decorrenza dei cinque anni dall’inizio dell’attività e/o fino al compimento del trentacinquesimo anno di età) fermo restando la possibilità per tali soggetti di applicare il nuovo regime forfettario. Al nuovo regime forfettario potevano accedere anche i contribuenti già in attività, a condizione che fossero rispettati i requisiti previsti, da verificare sui dati dell’anno 2014.
8 Il regime dei minimi è stato prorogato fino al 31/12/2015: l’art 10 comma 12-undecies del D.L.192/2014 (Decreto “Milleproroghe”) convertito dalla Legge n. 11/2015, conteneva la disposizione che derogava a quanto disposto dall’art. 1 comma 85 della Legge di Stabilità 2015 che aveva abrogato il regime dei minimi.
9 Vedasi G. Sinibaldi, Regime dei contribuenti minimi per le professioni sportive: agevolazioni e criticità – Parte seconda, in Newsletter Fiscosport n. 14/2012 del 12 luglio 2012: "La questione va analizzata sotto un duplice aspetto: 1) l’attività non rappresenta certamente la prosecuzione di un’attività precedentemente esercitata a titolo di lavoratore autonomo/dipendente in quanto lo sportivo dilettante non è un lavoratore, produce redditi «diversi» ex art. 67 del T.U.I.R., e si pone in condizioni analoghe, se non addirittura di maggiore estraneità, rispetto al lavoratore occasionale la cui posizione è stata oggetto di intervento da parte dell’Agenzia delle entrate con la risoluzione n. 239/E sopra citata. Quanto sopra, per lo meno, fino a quando, e se, la precedente attività non dovesse essere, per qualche motivo, riqualificata quale attività lavorativa subordinata o professionale a seguito di vertenze di natura giuslavoristica. Ma questo è un aspetto che attiene alla patologia del rapporto; 2) il problema della «mera prosecuzione dell’attività in precedenza esercitata» appare invece più delicato. E’, infatti, difficile sostenere che l’attività professionale non sia quanto meno contigua a quella precedentemente esercitata a titolo di sportivo dilettante. Ciò che cambia radicalmente è invece la modalità di organizzazione dell’attività lavorativa: ciò che prima era svolto a livello, appunto, dilettantistico, assume ora veste imprenditoriale, il tempo dedicato al lavoro è totalmente diverso, si è in presenza di una pluricommittenza, ancorché tra questi sia presente anche l’ex committente «sportivo». Appare difficile comprendere per quale motivo, in casi come questi, ciò che sarebbe concesso all’ex lavoratore dipendente licenziato possa essere negato all’ex sportivo dilettante. Certamente, in questi casi, la presenza di più committenti, e/o la presenza di una clientela privata (personal trainer) possono costituire elementi rafforzativi della correttezza dell’inquadramento «neo minimo». Sarebbero opportuni, al riguardo, chiarimenti ufficiali, anche per evitare che, come purtroppo accade spesso in ambito sportivo, sia il giudice chiamato a valutare i casi concreti a dare le indicazioni necessarie."
Di seguito gli adempimenti più importanti con scadenza entro il 30 luglio 2021. Altre scadenze sul sito dell'Agenzia delle Entrate: in particolare per le associazioni senza Partita IVA (categoria G) e per le associazioni con Partita IVA (categoria E).
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