Le associazioni e le società sportive sono, a partire dall’anno 2013, sottoposte ad un nuovo tributo, la Tares, il quale ha soppiantato la vecchia tassa per lo smaltimento dei rifiuti soli urbani denominata Tarsu.
Cerchiamo in questo articolo di esaminare la disciplina del nuovo tributo evidenziando anche alcune differenze con la normativa previgente. La Tarsu era disciplinata dalla D. Lgs. N. 507 del 15/11/1993.
Il presupposto della tassa era esplicitato nell’art. 62 del citato decreto in quale stabiliva che “La tassa è dovuta per l'occupazione o la detenzione di locali ed aree scoperte a qualsiasi uso adibiti, ad esclusione delle arre scoperte pertinenziali o accessorie di civili abitazioni diverse dalle aree a verde, esistenti nelle zone del territorio comunale in cui il servizio è istituito ed attivato o comunque reso in maniera continuativa nei modi previsti dagli articoli 58 e 59, fermo restando quanto stabilito dall'art. 59, comma 4. Per l'abitazione colonica e gli altri fabbricati con area scoperta di pertinenza la tassa è dovuta anche quando nella zona in cui è attivata la raccolta dei rifiuti è situata soltanto la strada di accesso all'abitazione ed al fabbricato”.
Il comma 2 dell’art. 62 indicava chiaramente le aree escluse dall’applicazione del tributo stabilendo che “Non sono soggetti alla tassa i locali e le aree che non possono produrre rifiuti o per la loro natura o per il particolare uso cui sono stabilmente destinati o perché risultino in obiettive condizioni di non utilizzabilità nel corso dell'anno, qualora tali circostanze siano indicate nella denuncia originaria o di variazione e debitamente riscontrate in base ad elementi obiettivi direttamente rilevabili o ad idonea documentazione”.
Sulla base di questa norma i regolamenti comunali che dovevano disciplinare l’applicazione della tassa nell’ambito della cornice legislativa indicata dal decreto hanno esplicitato le aree non imponibili in quanto non suscettibili di produrre rifiuti. Tendenzialmente i regolamenti comunali hanno stabilito che le aree destinate al solo esercizio di attività sportiva fossero escluse dall’applicazione del tributo, fermo restando l’imponibilità delle superfici destinate ad usi diversi, quali spogliatoi, servizi igienici, uffici, etc.
La Tares è stata invece istituita dal decreto legge 6 dicembre 2011, n. 201 (convertito con modificazioni dalla legge 22 dicembre 2011, n 214).
Presupposto per l’applicazione della Tares è indicato nel comma 3 dell’art. 14 del decreto Legge citato: “Il tributo è dovuto da chiunque possieda, occupi o detenga a qualsiasi titolo locali o aree scoperte, a qualsiasi uso adibiti, suscettibili di produrre rifiuti urbani”.
Il comma 4 dell’art. 14 stabilisce poi che “Sono escluse dalla tassazione le aree scoperte pertinenziali o accessorie a civili abitazioni e le aree comuni condominiali di cui all'articolo 1117 del codice civile che non siano detenute o occupate in via esclusiva”.
Nella sostanza è scomparsa una formulazione chiara contenuta nella vecchia legge istitutiva della Tarsu che escludeva espressamente la non imponibilità delle aree che non possono produrre rifiuti o per la loro natura o per il particolare uso cui sono stabilmente destinati.
Questa omissione rischia di generare non poca confusione soprattutto a opera dei Comuni, i quali devono a loro volta adottare i regolamenti per l’applicazione della Tares.
In realtà, sebbene il legislatore abbia omesso un esplicito riferimento alle esclusioni previste per aree che non possono produrre rifiuti, resta intatto il principio generale secondo il quale il tributo si applica esclusivamente per le aree suscettibili di produrre rifiuti. Pertanto, pur in assenza di una specifica previsione in senso contrario, si può pacificamente derivare che il tributo non è dovuto per le aree non produttive di rifiuti. Resta dunque immutato il carattere di non imponibilità delle aree sportive.
Tale criterio è stato peraltro oggetto di numerosi interventi dell’Amministrazione finanziaria.
Il prototipo di regolamento per l'istituzione e l'applicazione della Tares, elaborato dal Dipartimento delle Finanze e pubblicato sul sito del Ministero dell'economia, prevede all'art. 8 intitolato "Esclusione per inidoneità a produrre rifiuti" che "Non sono soggetti al tributo i locali e le aree che non possono produrre rifiuti o che non comportano, secondo la comune esperienza, la produzione di rifiuti in misura apprezzabile per la loro natura o per il particolare uso cui sono stabilmente destinati, come a titolo esemplificativo: le superfici destinate al solo esercizio di attività sportiva, ferma restando l’imponibilità delle superfici destinate ad usi diversi, quali spogliatoi, servizi igienici, uffici, biglietterie, punti di ristoro, gradinate e simili”.
In senso analogo si è espressa l'ANCI Emilia Romagna nella proposta di Regolamento comunale per la disciplina del tributo, il cui articolo 5 prevede che "Non sono soggetti al tributo i locali e le aree che non possono produrre rifiuti, urbani o assimilati, per la loro natura o per il particolare uso cui sono stabilmente destinati, o perché risultino in obiettive condizioni di non utilizzabilità. Presentano tali caratteristiche, a titolo esemplificativo: (…) d) la parte degli impianti sportivi riservata, di norma ai soli praticanti, sia che detti impianti siano ubicati in aree scoperte che in locali, fermo restando l’assoggettabilità al tributo degli spogliatori, dei servizi e delle aree destinate al pubblico".
Esistono inoltre disposizioni precedenti l'avvento della Tares i cui principi, sebbene riferiti ad un tributo diverso, sono nella sostanza estendibili anche ai casi in questione. Nella risoluzione del 24/01/1994 n. 3398 – Min. Finanze – Dip. Entrate Fiscalità Locale Serv. III è riportato quanto segue: "Per quanto riguarda i locali adibiti a palestra si ritiene di confermare, secondo quanto gia' espresso nella circolare n.7 del 3 maggio 1983, l'intassabilita' di quella parte destinata esclusivamente allo svolgimento dell'attivita' sportiva e la cui utilizzazione e' riservata ai soli praticanti, in quanto su di essa non puo' esservi produzione di rifiuti”.
Analoghe disposizioni sono contenute Circolare n.7 del 16 maggio 1983, e nella Risoluzione ministeriale 14 marzo 1987 Protocollo 8/1868. Alla luce delle considerazioni sopra svolte si ritiene pertanto che la superficie imponibile ai fini Tares debba intendersi esclusivamente quella destinata agli spogliatoi, servizi igienici, e uffici o servizi assimilati e che debbano considerarsi non imponibili ai fini Tares le aree dedicate all’esercizio dell’attività sportiva.
Si auspica che i Comuni – seppure nel continuo sforzo del rispetto del patto di stabilità – adottino regolamenti in linea con la normativa richiamata relativamente alle aree destinate allo svolgimento delle attività sportive.
