1. Requisito soggettivo
In ambito sportivo la legge 398/91 si applica a:
a) ASD non riconosciute, ex art. 36 e segg. del codice civile,
b) ASD con personalità giuridica di diritto privato di cui al D.P.R. 361 del 10 febbraio 2000,
c) società sportive dilettantistiche costituite in forma di società di capitali o cooperative senza scopo di lucro
Inoltre, si ritiene opportuno evidenziare che la legge 398/91 si applica anche alle:
d) associazioni senza scopo di lucro e pro-loco;
e) bande, cori e filodrammatiche.
2. Requisito oggettivo
Da un punto di vista oggettivo, l’ASD non deve aver conseguito nel periodo di imposta precedente proventi da attività commerciali in misura superiore a euro 250.000,00; per le ASD di nuova costituzione la valutazione del suddetto limite non può che avvenire in via presuntiva, con l’obbligo di ragguagliare a giorni il suddetto limite sulla base dell’effettiva durata del primo periodo d’imposta.
Nel calcolo del limite di euro 250.000,00 vanno conteggiati i ricavi ex art. 85 T.U.I.R. (criterio di cassa), le sopravvenienze passive ex art. 88
T.U.I.R., e i contributi pubblici erogati per l’esercizio di attività commerciali, mentre non dovrebbero rilevare le altre possibili entrate di natura commerciale (ad esempio le plusvalenze patrimoniali).In riferimento al superamento del plafond di euro 250.000,00, si consiglia di prestare la massima attenzione al calcolo del suddetto limite in presenza di ricavi fatturati ma non incassati. Infatti, se da un lato si può ritenere che il calcolo del plafond debba avvenire con il criterio di cassa, dall’altro è ragionevole prestare particolare attenzione a potenziali situazione “al limite”, in cui la presenza di ricavi fatturati e non riscossi potrebbe determinare nei confronti della ASD la contestazione del superamento del limite, sulla base di una interpretazione più restrittiva della norma.
Particolare attenzione merita l’ipotesi in cui l’ASD abbia un periodo d’imposta diverso dall’anno solare (ad esempio dal 01/07 al 30/06 dell’anno successivo). In questo caso infatti si genera inevitabilmente uno sfasamento temporale tra i ricavi da conteggiare ai fini del calcolo del plafond e gli adempimenti ai fini IVA:
– calcolo del plafond: i ricavi sopra indicati che concorrono al calcolo del limite di Euro 250.000,00 devono riferirsi all’esercizio sociale dell’Associazione;
– adempimenti previsti ai fini Iva: seguono l’anno solare (numerazione fatture di acquisto e vendita).
3. Perdita dei requisiti: superamento del plafond Il superamento del plafond di euro 250.000,00 determina per la ASD la cessazione del regime agevolato con decorrenza dal mese successivo a quello in cui il limite è stato superato.
In tale ambito l’Agenzia delle Entrate con la Risoluzione n.123/1996 ha chiarito che, qualora l’ASD consegua nel periodo d’imposta proventi per l’esercizio di attività commerciali superiori a 250.000 euro, si determinano sia ai fini IVA sia ai fini delle imposte sui redditi, due distinti periodi soggetti a differenti regimi tributari:
1) dall’inizio del periodo d’imposta fino al mese in cui è avvenuto il superamento del limite dei 250.000 euro, il reddito imponibile sarà determinato, l’IVA sarà applicata e gli adempimenti contabili saranno posti in essere secondo il regime agevolativo recato dalla legge n. 398 del 1991 e successive modificazioni;2) dal mese successivo all’avvenuto superamento del predetto limite, fino alla fine del periodo d’imposta, si applicherà il regime tributario ordinario sia con riferimento alla determinazione dell’imposta che ai fini degli adempimenti contabili.
4. Esercizio dell’opzione
Nell’approfondimento dedicato ai regimi contabili adottabili da una ASD che svolga attività commerciali, abbiamo già evidenziato che l’art. 1 del d.p.r. n.442/1997 prevede, in materia di opzioni/revoche del regime contabile adottato, che la scelta del contribuente avvenga attraverso “comportamento concludente”, ovvero con l’applicazione del regime contabile adottato a decorrere dal primo giorno del periodo d’imposta o dell’inizio dell’attività.
Pertanto, viene data decisiva rilevanza all’effettivo comportamento assunto dal contribuente, il quale in alcuni casi avrà a proprio carico solo l’ulteriore obbligo di comunicare la propria scelta tramite la compilazione del quadro VO.
Nel caso specifico, la ASD che intende optare per il regime di cui alla legge n. 398/91 dovrà:
1. applicare il regime, evidenziando quindi la propria scelta tramite il “comportamento concludente”;
2. comunicare la scelta all’Amministrazione finanziaria tramite la compilazione del quadro VO della dichiarazione IVA, o allegando il quadro VO alla dichiarazione dei redditi qualora non vi sia l’obbligo di presentazione della dichiarazione IVA;
5. Durata dell’opzione
L’opzione per il regime di cui alla legge n.398/91 vincola la ASD per cinque anni.
Terminato il suddetto vincolo temporale, l’opzione si rinnova di anno in anno qualora continuino a permanere i requisiti richiesti, e comunque fino all’eventuale revoca, per la quale si applicano le stesse modalità già indicate per l’esercizio dell’opzione.
* Giuseppe Tomassoni, Dottore Commercialista in Pesaro
