La relazione del Dott. Luca Corvi, Dottore Commercialista in Beregazzo con Figliaro (Como) e Consulente Regionale Fiscosport Lombardia: LE AGEVOLAZIONI FISCALI PER SOCIETA’ ED ASSOCIAZIONI SPORTIVE DILETTANTISTICHE.

Le agevolazioni in oggetto sono relative sia alle imposte dirette che all’IVA, e ciò per quanto riguarda non solo l’entità del carico fiscale, ma anche il meccanismo di determinazione della base imponibile (con la possibilità di opzione per un regime forfetario) ed infine l’esonero da molti adempimenti contabili ed amministrativi.

Ai fini delle imposte dirette e dell’IVA vengono applicate le disposizioni previste per gli enti  non commerciali alle Associazioni sportive dilettantistiche, ossia quelle previste dagli artt. 143-149 del TUIR e dall’art. 4 del DPR 633/72.

Accanto a queste norme principali debbono essere ricordate ed evidenziate le specifiche disposizioni previste da varie norme, tra cui: la L. 398/91; l’art. 25 della L. 133/99 e l’art. 90 della L. 289/02.

In particolare l’art. 90 c. 1 della L. 289/02 ha esteso l’applicazione della L. 398/91 e delle altre disposizioni tributarie che riguardano le associazioni sportive dilettantistiche anche ai soggetti che svolgono attività sportiva dilettantistica e non abbiamo scopo di lucro, anche costituiti nella forma di società di capitali.

Alle Società sportive dilettantistiche costituite sotto forma di società di capitali in via di principio trovano applicazione le disposizioni previste dagli artt. 81-142 del TUIR relative alle società e agli enti commerciali.

Tuttavia, per effetto dell’art. 90 c. 1 L. 289/02 citato, è applicabile l’art. 148 c. 3 del TUIR in base al quale “non si considerano commerciali le attività svolte in diretta attuazione degli scopi istituzionali, effettuate verso pagamento di corrispettivi specifici nei confronti degli iscritti, associati o partecipanti, di altre associazioni che svolgono la medesima attività e che per legge, regolamento, atto costitutivo o statuto fanno parte di un’unica organizzazione locale o nazionale, dei rispettivi associati o partecipanti e dei tesserati delle rispettive organizzazioni nazionali, nonché le cessioni anche a terzi di proprie pubblicazioni cedute prevalentemente agli associati”

A seguito dell’approvazione del DL 72/04, convertito nella L. 128/04, che modifica l’art. 90 della L. 289/02 è venuta meno la necessità dell’emanazione di appositi regolamenti attuativi e quindi ha trovato piena applicazione l’intero art. 90 citato.

Affinché sia possibile applicare pienamente le disposizioni previste dai commi 1, 3, 5, 7, 8, 9, 10, 11 e 12 dell’art. 90, L. 289/02, l’art. 7 del DL 136/04 convertito nella L. 186/04, prevede che le società e le associazioni sportive dilettantistiche siano in possesso del riconoscimento ai fini sportivi rilasciato dal Coni, che viene definito “garante dell’unicità dell’ordinamento sportivo nazionale” (art. 5 c, 1 DLgs. 242/99 e “unico organismo certificatore della effettiva attività sportiva  svolta dalle società e dalle associazioni dilettantistiche”; inoltre prevede che il Coni debba trasmettere annualmente all’Agenzia delle Entrate l’elenco delle società ed associazioni sportive dilettantistiche riconosciute ai fini sportivi.

A tal proposito si richiama l’attenzione sul registro informatico tenuto presso il Coni, in quanto tale strumento diviene assolutamente indispensabile per poter individuare i destinatari delle agevolazioni fiscali. Pertanto l’iscrizione nel registro di fatto attesta che l’ente sportivo è riconosciuto dal Coni e diviene necessario per poter fruire delle agevolazioni fiscali.

Per poter essere iscritte nel Registro del Coni le società e le associazioni sportive dilettantistiche devono possedere i requisiti previsti dall’art. 90 della L. 289/02 ed essere affiliate alle Federazioni Sportive nazionali (FSN), alle discipline sportive associate (DSA) o agli Enti di Promozione Sportiva (EPS) riconosciuti dal Coni stesso e rinvenibili nell’elenco presente nel sito internet del Coni (www.coni.it).

Tale iscrizione deve essere rinnovata ogni anno, inoltrando apposita richiesta.

La tassazione diretta

Come ricordato prima alle associazioni sportive dilettantistiche si applicano le norme previste dagli artt. 143-149 del TUIR, mentre alle società sportive dilettantistiche quelle previste dagli artt. 81-142 del TUIR.

In base a quanto previsto dall’art. 75, c.1 e dall’art. 143 c. 1 il reddito complessivo degli enti non commerciali e quindi delle nostre associazioni sportive dilettantistiche si determina come sommatoria dei redditi fondiari, di capitale, di impresa e diversi. Questi redditi, ai sensi dell’art. 144 c. 1, debbono essere “determinati distintamente per ciascuna categoria in base al risultato complessivo di tutti i cespiti che vi rientrano.”

Ai sensi dell’art. 143, c. 1, non si considerano attività commerciali le prestazioni di servizi, non rientranti nell’art. 2195 c.c., rese in conformità alle finalità istituzionali dell’ente senza specifica organizzazione e verso pagamento di corrispettivi che non eccedano i costi di diretta imputazione.

Inoltre sempre l’art. 143, c. 3, stabilisce che non si considerano in ogni caso fonte di reddito i fondi pervenuti attraverso raccolte pubbliche effettuate occasionalmente e i contributi corrisposti da Amministrazioni pubbliche per lo svolgimento convenzionato o in regime di accreditamento (tipico dell’area sanitaria).

Tralasciando quanto previsto dagli artt. 144, 145, 146 e 147 del Tuir ritengo opportuno concentrarci sull’art. 148 che contiene una apposita disciplina per gli enti non commerciali di tipo associativo.

In particolare al comma 1 è previsto che non sia considerata commerciale l’attività svolta nei confronti degli associati o partecipanti in conformità alle finalità istituzionali, così come non concorrono a formare il reddito le somme versate dagli associati o partecipanti come quote o contributi associativi.

Il terzo comma dell’art. 148 prevede, per le associazioni sportive dilettantistiche, che non si considerano commerciali le attività svolte in diretta attuazione degli scopi istituzionali, effettuate verso pagamento di corrispettivi specifici nei confronti degli iscritti, associati o partecipanti, di altre associazioni che svolgono la medesima attività e che per legge, regolamento, atto costitutivo o statuto fanno parte di un’unica organizzazione locale o nazionale, dei rispettivi associati o partecipanti e dei tesserati dalle rispettive organizzazioni nazionali (A questo proposito si richiama l’importanza dell’iscrizione al registro del Coni).

Il comma ottavo è quello più delicato e a cui prestare la massima attenzione. Infatti prevede le condizioni affinché trovino applicazione le disposizioni previste dai commi 3, 5, 6 e 7.

L’art. 25, c. 2, L. 133/99 prevede che le associazioni sportive dilettantistiche che abbiano optato per il regime forfettario previsto dalla L. 398/91, possano, entro certi limiti, non considerare come imponibili i proventi realizzati nello svolgimento di attività commerciali connesse agli scopi istituzionali (vedi in merito la circolare ministeriale 43/E del 8.3.2000) e attraverso raccolte pubbliche di fondi. Tale esclusione opera a condizione che i sopra indicati proventi siano conseguiti nell’ambito di un massimo di due eventi l’anno e non siano di importo complessivo annuo superiore, attualmente, ad Euro 51.645,90.

Tutte le norme sopra richiamate trovano applicazione anche per le società sportive dilettantistiche di capitali senza fine di lucro per effetto dell’art. 90, c. 1, L. 289/02.

Determinazione forfetaria del reddito L. 398/91

La L. 398 consente l’applicazione di un particolare regime fiscale opzionale che prevede particolari modalità di determinazione del reddito d’impresa, dell’IVA e considerevoli semplificazioni negli adempimenti contabili e fiscali.

Per godere di tale agevolazione i sodalizi sportivi devono:

1)     non avere un fine di lucro;

2)     essere affiliate alle federazioni sportive nazionali o agli enti nazionali di promozione sportiva riconosciuti ai sensi delle leggi vigenti;

3)     realizzare proventi derivanti dall’esercizio di attività commerciale per un importo massimo di 250.000 euro;

4)     comunicare l’opzione mediante lettera raccomandata da inviare al competente ufficio SIAE entro 30 giorni dal comportamento concludente (con successiva compilazione del quadro VO in allegato al modello UNICO – enti non commerciali);

5)     procedere ogni anno alla redazione di un rendiconto annuale economico/finanziario;

6)     redigere un rendiconto con spese ed entrate per ogni raccolta di fondi.

Tale regime è applicabile anche da parte delle società sportive di capitali.

Da un punto di vista oggettivo l’opzione è esercitabile a condizione che nel periodo di imposta precedente a quello di riferimento non siano stati conseguiti ricavi commerciali per un importo superiore ad Euro 250.000,00.

Ai fini dell’esercizio dell’opzione la circolare 21 del 22.04.2003 dell’Agenzia delle Entrate ha chiarito che può essere esercitata con il “comportamento concludente” e si rende necessario compilare il quadro VO della dichiarazione annuale IVA, anche se esonerati dalla compilazione della stessa, barrando l’apposita casella. Così come si rende necessaria la comunicazione dell’opzione alla Siae competente per territorio.

La L. 398/91 prevede la determinazione forfettaria del reddito d’impresa in misura pari al 3% dell’ammontare dei relativi proventi, aggiungendo l’intero importo delle plusvalenze patrimoniali di cui all’art. 86 del TUIR.

Dai ricavi sono esclusi ovviamente tutti quelli de commercializzati ed indicati precedentemente.

Tale regime prevede l’indeducibilità dei costi.

Quanto agli obblighi contabili, la legge n.398/1991 esonera sia da quelli di tenuta delle scritture contabili prescritti dagli articoli 14, 15, 16, 18 e 20 del D.P.R. n. 600/73, e successive modificazioni, sia da quelli previsti nel titolo II del D.P.R. n. 633/72. Unico limite all’esonero dagli obblighi di cui al Titolo II del D.P.R. n. 633/72 (fatturazione delle operazioni, registrazione delle fatture e dei corrispettivi), è quello relativo ad alcune prestazioni tassativamente indicate: sponsorizzazione, cessione o concessioni di diritti di ripresa televisiva e di trasmissione radiofonica, prestazioni pubblicitarie. È previsto, invece, l’obbligo di annotazione delle operazioni commerciali nell’apposito modello di cui al decreto ministeriale 11 febbraio 1997.

Quanto al regime di imposizione ai fini IVA, i soggetti che hanno esercitato l’opzione per l’applicazione della legge n. 398/91 devono:

1) conservare e numerare progressivamente le fatture di acquisto. In particolare, sia le fatture emesse che le fatture di acquisto devono essere numerate progressivamente per anno solare e conservate a norma dell’art. 39 del D.P.R. n. 633/72 e dell’art. 22 del D.P.R. n. 600/73. Non hanno, però, l’obbligo di emettere scontrini e ricevute fiscali.

2) annotare, anche con un’unica registrazione, entro il giorno 15 del mese successivo, l’ammontare dei corrispettivi e di qualsiasi provento, conseguiti nell’esercizio di attività commerciali con riferimento al mese precedente, nel modello di cui al D.M. 11.2.97, opportunamente integrato (in tale registro vanno riportati distintamente i proventi che non costituiscono reddito imponibile, le plusvalenze patrimoniali, nonché le operazioni intracomunitarie ai sensi dell’art. 47 della legge n. 427/93);

3) effettuare il versamento trimestrale dell’IVA (senza maggiorazione dell’1%) entro il giorno 16 del secondo mese successivo al trimestre di riferimento, con le modalità e nei termini previsti dall’articolo 17 del D.Lgs. n. 241/97. Si ricorda che, a differenza di quanto stabilito per i contribuenti IVA con liquidazioni trimestrali, il versamento trimestrale deve essere effettuato, entro il 16/2, anche per il quarto trimestre.

4) applicare l’IVA con le modalità di cui all’art. 74, sesto comma, del D.P.R. n. 633/72[8], e cioè senza dichiarazione e senza obbligo generalizzato di fatturazione, con detrazione forfetaria del 50%, salvo che per le prestazioni di sponsorizzazione (per le quali si ha un abbattimento del 10%) e per la cessione/concessione di diritti di ripresa televisiva e di trasmissione radiofonica (per cui si ha un abbattimento di 1/3).